Бухгалтерский учет и анализ денежных средств

по виду платежа  выделяют кредитные и расчетные,

по способу  записи информации - микропроцессорные  карты и карты с магнитной  полосой. На магнитной полосе записываются данные для идентификации личности владельца карточки (ПИН-код, Ф.И.О., номер счета в банке и так далее). Произвести платеж по карте с магнитной полосой возможно только при наличии коммуникационных сетей.

Обращение банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации 24 декабря 2004 года №266-П.

Согласно данному Положению банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.

Держателем  банковской карты могут быть как  физическое лицо, так и юридическое  лицо и индивидуальный предприниматель.

Эмиссия банковских карт на территории Российской Федерации  осуществляется кредитными организациями (банками) — резидентами.

Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается  договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту.

Предоставление  кредитной организацией денежных средств  клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов.

Исполнение  обязательств по возврату предоставленных  денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации — эмитенте или в другой кредитной организации.

Согласно Положению утвержденному Центральным Банком Российской Федерации 24 декабря 2004 г. № 266-П юридические лица имеют право осуществлять оплату своих расходов с помощью банковских карт. Если договор с банком заключает организация — юридическое лицо, то держателем банковской карты является физическое лицо, выступающее в роли уполномоченного представителя юридического лица — клиента банка-эмитента, на которое в обслуживающем банке открыт банковский счет и чье название приведено на лицевой стороне карты.

Положением  № 266-П для юридических лиц предусмотрены два вида банковских карт:

расчетная карта — для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией — эмитентом суммы денежных средств, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией — эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

кредитная карта — для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией — эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Таким образом, эти два вида банковских карт отличаются друг от друга тем, что в первом случае организация для получения расчетной банковской карты должна заранее перечислить денежные средства на уже открытый банковский счет или открыть специальный карточный счет в банке. Во втором случае банк фактически предоставляет организации кредит.

Согласно Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».

Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, является в бухгалтерском учете организации в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», прочими расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

В зависимости  от вида валюты перечисление средств  на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками

Таблица 4 –  Корреспонденция счетов по учету  средств на карточных счетах

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
55 субсчет «Специальный карточный счет	51 «Расчетный счет»	Перечислены денежные средства на банковский карточный счет с расчетного счета
55 субсчет «Специальный карточный счет»	52 «Валютный счет»	Перечислены денежные средства на банковский карточный счет с валютного счета

 

В бухгалтерском  учете организации при оплате услуг банка оформляется следующая проводка.

Таблица 5 –  Корреспонденция счетов по учету  оплаты услуг банка 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91 субсчет «Прочие  расходы»	55 субсчет «Специальный  карточный счет»	Оплачены услуги банка

 

Большое значение для бухгалтера имеет правильная организация аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет».

Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком. При заключении договора банк может выдвигать условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). В этом случае целесообразно использовать субсчета второго порядка «Специальный карточный счет — неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет — платежный лимит».

Если к специальному карточному счету открыто несколько  карт, то любой держатель карты  может осуществлять операции с их использованием в пределах общего платежного лимита. В этом случае аналитический учет держателей карты не обязателен до момента выдачи денежных средств подотчетному лицу.

Если каждой расчетной карте соответствует  отдельный карточный счет, то при  перечислении денежных средств на специальный  карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей выпущенных карт.

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000», иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 6 –  Корреспонденция счетов по учету  курсовых разниц

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
55 субсчет «Специальный  карточный счет»	91 субсчет «Прочие  доходы»	Отражена сумма положительной курсовой разницы
91 субсчет «Прочие  расходы»	55 субсчет «Специальный  карточный счет»	Отражена сумма отрицательной  курсовой разницы

 

Возникающие курсовые разницы учитываются для целей  налогового учета как прочие доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Основным документом для составления отчетности по движению денежных средств на предприятии является ПБУ 23/2011 утвержденный приказом Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» который устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Данное ПБУ применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, или представление, или публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и публикации такого отчета, оно не применяется при составлении отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение данного положения.

В бухгалтерской  отчетности должна раскрываться, как  минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:

1. об остатках денежных средств на начало отчетного периода;
2. о поступлении и направлениях использования денежных средств;
3. об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств. В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках), (расшифровка отдельных прибылей и убытков);
2. величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала );
3. курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3 Методика  анализа денежных средств 

Для обеспечения  финансовой независимости предприятие  должно иметь достаточное количество собственного капитала. Для этого  необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности.

Методика анализа  движения денежных средств включает в себя:

- расчет времени  обращения денежных средств (финансовый  цикл);

- анализ денежного  потока;

- прогнозирование  денежного потока.

Финансовый  цикл представляет собой время, в  течение которого денежные средства отвлечены из оборота [7]. Другими словами, финансовый цикл включает в себя:

- инвестирование  денежных средств в сырье, материалы,  полуфабрикаты и комплектующие изделия и другие активы для производства продукции;

- реализация  продукции, оказание услуг и  выполнение работ;

- получение  выручки от реализации продукции, оказания услуг.

В силу того порядка, в котором проходят эти виды деятельности, ликвидность компании находится под непосредственным влиянием временных различий в проведении операций с деньгами для каждого вида деятельности. Расходование денег, реализация продукции и поступление денег не совпадают во времени, в результате возникает потребность либо в большем объеме денежного потока, либо в использовании других источников средств (капитала и займов) для поддержания ликвидности.