Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии

Вычитаемая временная  разница при определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2010 год составила:  
24 000 руб. (48 000 руб. - 24 000 руб.).  
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год составил:  
24 000 руб. * 20% / 100 = 4 800 руб. 

Бухгалтерский и налоговый  учет основных средств

Таблица 2.3.2

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в определении
Основные средства (aмортизируемое имущество)	ПБУ 6/01, п. 4 Необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование; б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.	Налоговый кодекс, ст. 256 Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности и: - используются для извлечения  дохода; - стоимость погашается путем  начисления амортизации;  - срок полезного использования  более 12 месяцев;  - первоначальная стоимость более  20 000 рублей
Различия в оценке
Формирование первоначальной стоимости	В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: - оплата работ по договору  строительного подряда и иным  договорам;  - информационные и консультационные  услуги; - регистрационные сборы, государственные  пошлины, таможенные пошлины;  - невозмещаемые налоги; - вознаграждения посредническим  организациям; - проценты по заемным средствам;  - расходы на доставку, погрузку  и разгрузку;. - расходы на доведение до  состояния, в котором можно  использовать; - расходы по страхованию на  время перевозки;  - суммовые разницы, возникшие  до принятия на учет объекта.	В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том  числе: - расходы на доставку, погрузку  и разгрузку;  - расходы на доведение до состояния,в котором можно использовать; - комиссионные вознаграждения  посредникам;  - консультационные, информационные  услуги, связанные с приобретением;  Ограничения: Не включаются в стоимость объекта  следующие расходы: - платежи за регистрацию прав  на недвижимое имущество;  - суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; - налоги, учитываемые в составе  расходов; - расходы по страхованию на  время перевозки.
	Переоценка
	Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (ПБУ 6/01, п. 15)	- до 2002 года учитывается в полном  объеме; - на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости  ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; - после 2002 г. не учитывается  (НК-257-1)
Амортизация
Cрок полезного использования:
- основные средства, введенные  в эксплуатацию до 01.01.2002	В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072	Оставшийся срок полезного использования  устанавливается исходя из фактического срока использования объекта  и нормативного срока полезного  использования по амортизационным  группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
- основные средства, введенные  в эксплуатацию после 01.01.2002	- в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 - в соответствии с Классификатором,  утв. Постановлением Совмина СССР  от 22.10.1990 N 1072	В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Способ начисления	- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования; - способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ)  (п. 18 ПБУ 6/01)	По 8-10 амортизационным группам: - линейный метод.  По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод (п. 1 и п. 3 ст. 259 НК)
Применение специальных коэффициентов	Срок полезного использования  устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения  ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений  использования объекта (например, срок аренды). (п. 20 ПБУ 6/01)	Применяются в порядке, установленном ст. 259 НК
Различия в признании
Недвижимое имущество	Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на государственную  регистрацию	Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на государственную  регистрацию
Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов	Признаются в составе внереализационных расходов	Не признаются амортизируемым имуществом

Практический пример расчета  для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках: При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процента. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):  
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000руб.  
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000руб.  
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 2.3.3. 

Таблица 2.3.3

N п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при  определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшиев отчетном периоде (руб.)
1	2	3	4	5
1.	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2.	Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная  разница)
3.	Начисленный процентный доход  в виде дивидендов от долевого участия	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная  разница)

Используя приведенные в таблице 2.3.3 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

-условный расход по налогу на прибыль - 126 110 (руб.) * 20 / 100 = 25222 (руб.)  
-постоянное налоговое обязательство составляет - 3 000 (руб.) * 20 / 100 = 600 (руб.)  
-отложенный налоговый актив составляет - 2 000 (руб.) * 20 / 100 = 400 (руб.)  
-отложенное налоговое обязательство составляет - 2 500 (руб.) * 20 / 100 = 500 (руб.)  
-текущий налог на прибыль = 25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 25722(руб.).

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета и подлежащего  уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в  налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 25722 руб. В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 2.3.4. 

Таблица 2.3.4

1.	Прибыль согласно отчету о  прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль)	126 110 (руб.)
2.	Увеличивается в т.ч.:	5 000 (руб.)
	представительские расходы, превышающие предел, установленный  налоговым законодательством	3 000 (руб.)
	величину амортизационных  отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)	2 000 (руб.)
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2 500 (руб.)
	сумму неполученного процентного  дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2 500 (руб.)
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) * 20 / 100 = 25722 (руб.)

 

   Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский  учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации  вести два учета, что повысило затраты на их ведение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового  состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей  стране еще слабо развит, что создает  множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый  учет, то есть «настоящую налоговую  базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что  в бухгалтерском учете будет  занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском  учете отпадает.

Современный бухгалтерский  учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие  субъекты подготавливают бухгалтерскую  отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском  учете, используется для составления  управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств.

Так, рассмотрены следующие  этапы: учет наличия и поступления  основных средств; учет амортизации  основных средств; расходы на содержание и ремонт основных средств; учет операций по выбытию основных средств.

Главная задача в области  налоговой отчетности заключается  в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения  правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

В налоговом учете всего  два метода амортизации: линейный и  нелинейный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I,II (с изменениями от 07.03.2011 г.)

2. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28.09.2010 г.)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. с изменениями от 24.12.2010 г.)

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001г №26н с изменениями  от 24.12.2010 г.)

5. Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы (утв. постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г №1 с изменениями  от 10.12.2010 г.)

6. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г №94н с  изменениями от 19.11.2011 г.)

7. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н)

8. Кондраков Н. П., Бухгалтерский  учет. Учебное пособие/ Кондраков  Н. П. – М: ИНФРО, 2006г.

9. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пос. для вузов. - М.: Эксмо, 2008.

10. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник – М.: Вузовский учебник, 2009г

11. Сапожникова Н.Г. / Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009 / с. 174-184.

12.Иванова Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2009 / с. 97-137.

13.  Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2008г.

14.  Аникин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации. Финансовая газета. 2006 - №10

15. Пархачева М. А. Бухгалтерский и налоговый учет. – М: Статус – кво 97, 2009г

16. Манузина Н. В. Учет основных средств: что изменилось Главбух. 2006 - №2

17. СПС «Консультант плюс»

18. www.klerk.ru рубрика «Вопросы и ответы» «Налоговый и бухгалтерский учет: их отличие».