Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии

 

 

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

АО = (Пс х То /(Т х (Т+1)/2)                                                          (2.1.3)   

где АО - амортизационные начисления,руб.;

Пс  - первоначальная стоимость,руб.;

То - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

Т – срок полезного использования;

При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Таким образом, в отличие  от линейного способа изменяется не база для начисления амортизации (как это было при способе уменьшаемого остатка), а норма амортизации. Амортизация начисляется от первоначальной стоимости основного средства.

Применительно к  нашему примеру рассчитаем сумму  чисел лет срока полезного использования: (1 + 2 + 3 + 4 +5) = 15. До конца срока полезного использования в первый год эксплуатации остается 5 лет. Следовательно, для того чтобы рассчитать норму амортизации в первый год эксплуатации, мы должны взять коэффициент – 5: 15. А во второй год осталось 4 года срока полезного использования, следовательно, норма амортизации – 4:15 и т.д.

Таблица 2.1.4

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100000	5: 15	100 000 * (5:15) = 33 333	66667
2-й год	100000	4: 15	100 000 * (4: 15) = 26 667	40000
3-й год	100000	3: 15	100000*(3: 15) = 20000	20000
4-й год	100000	2: 15	100 000 * (2: 15) = 13 333	6667
5-й год	100000	1: 15	100000*(1: 15) = 6667	0

 

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг):

АО = Пс /В                                                                                    (2.1.4)   

где АО – сумма амортизации  за единицу продукции, руб.;

Пс – первоначальная стоимость, руб.;

В - предполагаемый объем производства продукции.

При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств. Применительно к рассматриваемому примеру максимальная производственная мощность станка – 100 ед. изделия.

       Таблица 2.1.5

Год использования	Объем производства, ед.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	40	40: 100	100 000 * (40: 100) = 40 000	60000
2-й год	0	0: 100	100000*(0: 100) = 0	60000
3-й год	30	30: 100	100 000 * (30: 100) = 30 000	30000
4-й год	10	10: 100	100 000 * (10: 100) = 10000	20000
5-й год	20	20: 100	100 000 * (20: 100) = 20 000	0

 

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

-ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств, в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией, пересматривается срок полезного использования по этому  объекту.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации  на консервацию на срок более 3 месяцев Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. № 1 с изменениями от 10.12.2010 г.).

Объекты основных средств  стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

Сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма  ежегодных амортизационных начислений, а по дебету – накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Д      сч.02 «Амортизация основных средств» К

	1. Сальдо - величина износа  основных средств на начало  периода
3. Износ по выбывшим  основным средствам	2. Износ по поступившим  основным средствам: Начисление износа по действующим  основным средствам
	4. Сальдо - величина износа  основных средств на конец  периода (1+2-3)

 

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств.

Начисляя износ, предприятие  переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице  между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс  отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Амортизация не начисляется  на:

- машины, оборудование и  другие подобные средства труда,  которые числятся на предприятии  как товар или готовая продукция;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированные сооружения  судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

-мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  Классификация основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. постановлением Правительства  РФ от 1января 2002 г. № 1 с изменениями  от 10.12.2010 г.).

Начисление амортизации  приостанавливается на объектах, которые  по решению руководителя организации находятся на модернизации, как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее - при сроке 3 месяца).

Таким образом, амортизация  начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного  использования за исключением времени  нахождения объектов на:

- консервации со сроком  более трех месяцев. При этом  порядок консервации устанавливается  руководителем организации, и  он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе,  либо объектов, имеющих законченный  цикл производства;

- восстановлении (проведении  на них работ по реконструкции,  модернизации, капитальному ремонту  и других ремонтно-восстановительных  работ) со сроком проведения  работ, превышающим 12 месяцев.

3. Расходы на содержание  и ремонт основных средств.

По объему и характеру  производимых ремонтных работ различают  капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в  ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью  их постоянного поддержания в  рабочем состоянии. Объем работ  по текущему ремонту предусматривает  смазку и регулировку отдельных  узлов и деталей, замену некоторых  из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и  транспортных средств - полная  разборка агрегата, ремонт базовых  и корпусных деталей и узлов,  замена или восстановление всех  изношенных деталей и узлов  на новые и более современные,  сборка, регулирование и испытание  агрегата;

- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций  и деталей или замена их  на более прочные и экономичные,  улучшающие эксплуатационные возможности  ремонтируемых объектов, за исключением  полной замены основных конструкций,  срок службы которых в данном  объекте является наибольшим (каменные  и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры  мотов и пр.).

Ремонты основных средств  могут осуществляться хозяйственным  способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних  организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается  ведомость дефектов. В ней указываются:

- работы, подлежащие выполнению,

- сроки начала и окончания  ремонта,

- намечаемые к замене  детали,

- нормы времени на работы  и изготовление заменяемых деталей,

- сметная стоимость ремонта  по статьям расходов.

Фактические расходы, связанные  с проведением ремонта или  оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить:

Д-т сч.20 «Основное производство» и др.

К-т сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда» и др.

На счетах учета затрат на производство и издержек обращения  расходы по ремонту основных средств  отражаются по соответствующим элементам  затрат (материальные затраты, расходы  на оплату труда и др.).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор  с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма № ОС - 3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Организации могут создавать  ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных  работ, особенно в организациях с  сезонным производством. Для учета  ремонтного фонда открывается субсчет  «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример: Для проведения ремонта основных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт в сумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 15 000 рублей (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили 168 000 рублей. Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи: