Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них данных разрабатываются  организациями самостоятельно и  устанавливаются приложениями к  приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их. Исправление  ошибок в регистрах налогового учета  должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

2.1 Особенность бухгалтерского  учета основных средств на  предприятии

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее  на каждой из стадий.

1. Учет наличия и поступления  основных средств.

Основные средства могут  поступить на предприятие одним  из следующих способов:

-приобретением за плату  или в обмен на другое имущество;

-сооружением и изготовлением;

-внесением учредителями  в счет вкладов в уставный  капитал;

-безвозмездным получением;

-в других случаях.

Бухгалтерский учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные  средства».

Счет 01 «Основные средства»  отражает основные средства по первоначальной стоимости:

                 Д      сч.01 «Основные средства»  К

1. Сальдо - остаток основных  средств на начало периода
2. Поступление основных  средств по первоначальной стоимости	3. Выбытие основных средств  по первоначальной стоимости
3. Сальдо - остаток основных  средств на конец периода (1+2-3)

 

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения  в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических  затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с  изменениями от 24.12.2010 г.).

Основные проводки:

Основные средства, приобретаемые  за плату у других предприятий  и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражается проводкой:

Д-т сч. 01   «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости:

Д-т сч. 08   «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

  При вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость отражается:

Д-т сч. 01   «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка:

Д-т сч. 98   «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал, отражается проводкой:

Д-т сч. 08   «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т сч.01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По договору аренды основных средств арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение. Арендодатель сданное в аренду имущество  учитывает на своем балансе в  составе собственных основных средств. Арендатор учитывает имущество, полученное во временное пользование  по договору аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать  объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с созданием объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта  основных средств, другие расходы. Такой  способ создания основных средств называется хозяйственным.

Организация может также  заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость  работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости  основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при  наличии счета-фактуры данная сумма  НДС списывается:

Д-т сч.68 «Расчеты с бюджетом

К-т сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств», активный:

Д      сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств»  К

1. Сальдо - остаток НДС  по введенному в эксплуатацию  оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному  в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным  в эксплуатацию или выбывшим  объектам основных средств
4. Сальдо - НДС по введенному  в эксплуатацию оборудованию  на конец периода (1+2-3)

Пример: Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС -     9 000 руб.  Для доставки станка фирма воспользовалась услугами транспортной компании.  Стоимость доставки - 4 720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.)  Станок введен в эксплуатацию.  Счета поставщика станка и транспортной компании оплачены.

 

 

 

 

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению основных средств

Таблица 2.1.1

Наименование хозяйственных  операций	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1)стоимость станка	50000	08	60
2)НДС	9000	19	60
3)стоимость услуг по доставке станка	4000	08	60
4)НДС	720	19	60
5)сумма фактических затрат на приобретение станка	54000 (50000+4000)	01	08
6)денежные средства, перечисленные поставщику за станок	59000	60	51
7)денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку станка	4720	60	51
8)НДС подлежащий к вычету	9720	68	19

 

2. Учет амортизации основных  средств

Амортизация (начисление износа) – это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Если материалы и сырье  списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. Во-первых, это связано с тем, что  объекты основных средств не переносятся  непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

1) линейный способ:

 АО = (Пс х Н′) х100                                                                       (2.1.1)    

где АО - амортизационные начисления,руб.;

Пс  - первоначальная стоимость,руб.;

Н′ – норма амортизации, %;

Пример:

Организация приобрела станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного  использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка – 100 ед. продукции.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.  

  Таблица 2.1.2

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма   амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	80000
2-й год	100000	20	100000*20% = 20 000	60000
3-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	40000
4-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	20000
5-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	0

 

 

Норма амортизации объекта  составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение  всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

2) способ уменьшаемого остатка:

АО=Ос х (К х Н′) х100                                                                  (2.1.2)

где АО - амортизационные начисления,руб.;

Ос  - остаточная стоимость,руб.;

Н′ – норма амортизации, %;

К – коэффициент ускорения;

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отличие  от линейного способа базой для  начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

Пример:

Особенностью способа  уменьшаемого остатка является также  применение нормы амортизации с  коэффициентом ускорения не менее 2. Так, в нашем примере норма  амортизации составляет 20%. Она будет  применяться так же как и при линейном методе, из года в год, но с коэффициентом ускорения – 20% х 2, следовательно, годовая норма амортизации составит 40%.

       Таблица  2.1.3

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма   амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 -и год	100000	20*2	100 000*40% = 40 000	60000
2-й год	60000	20*2	60 000 * 40% = 24 000	36000
3-й год	36000	20*2	36 000 * 40% = 14 400	21 600
4-й год	21 600	20*2	21600 * 40% = 8 640	12960
5-й год	12960	20*2	12960	0