Бухгалтерский баланс

• Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

• Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных  средств можно выделить:

1) Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• Материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

• Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

• Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2) Денежные и прочие средства;

• Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.

• Краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

• Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

По нормируемым  оборотным средствам устанавливаются  нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или  в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые – средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в  банке, товары в пути).

Отвлечённые средства – это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки. 

1.2 Классификация имущества предприятия по источникам образования

Основным принципом  группировки хозяйственных средств  по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления  их за данным предприятием. Исходя из этого  хозяйственные средства делятся  на следующие:

• собственные (закреплённые);

• заёмные (привлечённые).

Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.

Для осуществления  хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал  – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости  этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся  структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому  капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове  не имеет никакой стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

Так как капитал  должен приносить доход, то требуется  вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).

Основной собственный  источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

• Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

• в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;

• в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;

• в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

• в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

• на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В условиях рыночной экономики у предприятий и  организаций может происходить  текущее изменение капитала, в  принципе не определяющее необходимость  перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие  добавочного капитала.

• Добавочный капитал включает в себя:

• суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

• эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

• Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал  создаётся в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли  в размерах, предусмотренных уставом  или учредительными документами  предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный  капитал может также создавать  в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный  фонд за счёт прибыли, оставшейся в  их распоряжении.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных  документах предприятия. В настоящее  время создание резервного капитала обязательно только для акционерных  обществ и совместных предприятий.

Учёт образования  резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой  для контроля соблюдения его верхней  и нижней границ. Во всех случаях  предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая  определена собственниками и зафиксирована  в учредительных документах предприятия.

Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы  уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

Закон об АО предусматривает  следующие направления использования  средств резервного капитала:

     - покрытие убытков;

     - погашение облигаций общества;

      - выплата дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;

      - выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

• Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

Фонды накопления –  это часть чистой прибыли, предназначенная  для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых  видов продукции, строительства  и обновления основных производственных фондов. Част средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия.

За счёт средств  фондов накопления финансируют в  основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление  капитальных вложений за счёт собственной  прибыли предприятия не уменьшает  величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств  в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании  его средств на погашение убытков  отчетного года, распределении суммы  прибыли между учредителями, а  также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Фонды потребления  образуются для финансирования социального  развития предприятия, материального  поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются  на приобретение путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных  билетов, материальную помощь.

Создаётся фонд за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.

Отличительная особенность  фондов потребления в том, что  мероприятия и расходы, финансированные  из них, не приводят к образованию  нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Фонды социальной сферы  образуются за счёт нераспределённой прибыли, направленной, согласно учредительным  документам, в качестве финансового  обеспечения развития (капитальных  вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

• Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определённые цели:

      содержание  детских учреждений;

      подготовку  кадров;

      научно-исследовательские  работы и прочее.

Финансирование осуществляется за счёт ассигнований из государственного бюджета, взносов родителей, платы  за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие  мероприятия.