Бухгалтерский баланс

В России это равенство  выглядит так:

                          актив = пассив.                             (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые  для удобства пользователей несколько  трансформируются:

           актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в  России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для  их отражения в учетных регистрах  и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются  хозяйственные средства, контроль над  которыми организация получила в  результате свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается  существующая на отчетную дату задолженность  организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и  расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и  прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее  определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых  компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это  текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют  более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего  времени в отечественном балансе  в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это  правило устранено), что явно противоречило  международной практике.

Актив признается в  балансе, когда существует вероятность  притока будущих экономических  выгод в организацию; он может  быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно  арендуемые основные средства).

Данные в балансе  могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой  обязательства является то, что оно  представляет собой задолженность, обязанность действовать или  выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением  услуг, заменой обязательств или  переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической  выгоды. Обязательства, стоимостная  величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как  оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе  могут быть выделены средства, внесенные  акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или  ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее  время у большей части западных компаний) или горизонтально (как  у российских организаций), актив  может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для  британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется  в следующее уравнение:

           активы - обязательства = собственный  капитал.              (3)

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет  сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех  или иных статей, в этом случае добавляются  очень важные характеристики деятельности организации.

Поясним структуру  баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах.

Таблица 1

Баланс фирмы XYZ на 1 января 200Х г.

 

Баланс фирмы XYZ, построенный  горизонтально, будет выглядеть  как в табл. 2.

Таблица 2

Баланс фирмы XYZ на 1 января 200_ г.

 

В балансе из табл. 1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе  подсчитываются итоги по группам  статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

В соответствии с  классификацией по участию в обороте  ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие  разделы: "Вне оборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Каждый отдельный  показатель в балансе, по которому проставлена  сумма, называется статьей.

1.1 Классификация имущества предприятия по видам

В соответствии с  Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как  объектом прав признаётся имущественный  комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

В состав предприятия  как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное  наименование, товарные знаки, знаки  обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом  или договором.

Объекты, входящие в  состав имущественного комплекса, неодинаковы  по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта  используется классификация по двум признакам:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся  в собственности предприятия  земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией  и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые  активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам  относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные  технические и экономические  знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные  расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая  репутация предприятия).

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а  также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются  как капитальные вложения до момента  ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.