Бухгалтерский баланс: модели, виды, структура, оценка статей

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Кредитовое  сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражает прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая  прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После реформации бухгалтерского баланса переходят  непосредственно к составлению  форм бухгалтерской отчетности. При  этом следует учитывать, что показатели отдельных форм взаимосвязаны.

3.2 Составление бухгалтерского баланса

Актив баланса  ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой» состоит  из двух разделов: раздела I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе  «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

В строке 120 «Основные средства» отражаются активы, если они соответствуют следующим критериям:

— предназначены для использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, а не для продажи;

— срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;

— способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные  средства в ООО «Краснодарском специализированном предприятие ВДПО «Пожремстрой» учитываются на одноименном счете 01 «Основные средства». Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Основные  средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации (например, земля, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства  и т.д.), отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Стоимость основных средств отражается в балансе  независимо от того, эксплуатируются  они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

Организация имеет право один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это можно сделать, индексируя первоначальную стоимость основных средств или установив новую (восстановительную) стоимость объекта по документально  подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует  помнить, что в последующем такие  основные средства должны переоцениваться  ежегодно. В настоящее время нет  законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому  установить их «новую» стоимость можно только по рыночным ценам.

При переоценке объекта основных средств изменяется его первоначальная стоимость (или  восстановительная стоимость, если данный объект переоценивался ранее) и  пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования  объекта.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете  и отчетности этого года.

В ООО  «КСП ВДПО «Пожремстрой» амортизация  автомобилей начисляется в зависимости  от величины пробега, а по остальным видам основных средств — линейным способом.

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Для расшифровки показателя строки 210 «Запасы» в балансе приведены следующие строки:

— 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

—214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Строка 210 «Запасы» баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

В строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.

Если  организация отражает стоимость  материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 «Материалы» следует прибавить дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10 «Материалы». Кроме того, из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.

В строке 240 баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. В балансе отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные, прочие дебиторы. Если создан резерв по сомнительным долгам, из суммы краткосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в сумме, относящейся к краткосрочной задолженности.

Показатель  строки 260 «Денежные средства» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);

— 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России, действующему на отчетную дату.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках баланса и не являющихся существенными для выделения их отдельной строкой. В ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой» сумма на конец 2012г. составила 554 тыс. р.

Строка 290 «Итого по разделу II» - итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

— 210 «Запасы»;

— 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

— 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

— 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

— 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

— 260 «Денежные средства»;

— 270 «Прочие оборотные активы».

Показатель  строки 300 «"Баланс» формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «"Итого по разделу II».

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

— раздел III «Капитал и резервы»;

— раздел IV «Долгосрочные обязательства";

— раздел V «Краткосрочные обязательства".

В разделе III «Капитал и резервы" баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

В ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой» размер уставного капитала в течение года не менялся, данная статья баланса как на начало так и на конец отчетного периода составляет 10 тыс. р., что соответствует величине зафиксированной в Уставе.

В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

— кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;

— дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приводится в скобках. При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет.

Сумма чистой прибыли ООО «КСП ВДПО «Пожремстрой» за 2012 г. составила 1406 тыс. р.

Строка 490 «Итого по разделу III» — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль.

Показатель  по строке 490 формируется как сумма  строк:

— 410 «Уставный капитал»;

— 420 «Добавочный капитал»;

— 430 «Резервный капитал»;

— 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и  кредиты, которые при их получении  классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут  быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод  предусмотрен в учетной политике организации.

В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам следующих счетов:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, в строке 621 «Поставщики и подрядчики» указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов, штрафов и пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Сумма единого социального налога по данной строке не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

В строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности. Штрафы и пени по налогам и сборам отражаются также на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам они также отражаются по этой строке баланса.

В строке 625 «Прочие кредиторы» показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса и которые не являются существенными для пользователей.