Бухгалтерский баланс: модели, виды, структура, оценка статей

1.2 Понятие и структура бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства  находятся в постоянном движении. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Слово баланс происходит от латинских слов: bis — дважды, lanx — чаша весов. Получается bilanx – равновесие, т.е. равенство двух чаш весов. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период.

Как бухгалтерское  понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно  встретить различные сведения о  времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV— началу XV веков. Так, Соколов Я.В. упоминает, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет [35] .

Как известно, одним из первых систематизаторов двойной  бухгалтерии считается францисканский монах Л. Пачоли, описавший новую  систему учета в трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики». Именно в трактате Пачоли можно найти  первые упоминания о балансе как  неотъемлемом элементе двойной бухгалтерии [33].

По поводу определения баланса было высказано  много версий самых разных и известных  экономистов. Однако наиболее распространено такое определение: Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источников их формирования. Не вдаваясь в подробный анализ этой формулировки, можно отметить, что в ней четко выделяются две категории: средства и источники, т.е. актив и пассив. Хотя многие и согласны с определением баланса, указанном выше, но все же представляют его немного иным, а именно, что баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.

Значение  бухгалтерского баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит источником информации для обширного  круга пользователей.

Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса  они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и  качественном отношении тот запас  материальных средств, которым организация  способна распоряжаться и кто  принимал участие в создании этого  запаса.

По балансу  определяют, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения.

По балансу  определяют конечный финансовый результат  работы организации в виде наращения  собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности  руководителей управлять организацией, сохранить и приумножить вверенные  им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любой организации  и осуществляется контроль за движением  денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные  бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой  полицией, кредитными учреждениями, органами статистики.

Бухгалтерский баланс должен быть построен следующих  принципах:

1. правдивость, т.е. данные баланса должны быть документально обоснованы;
2. реальность, т.е. оценка статей баланса должна быть объективной и соответствовать реальному положению;
3. единство — заключается в построении баланса на единых принципах учета и оценки;
4. преемственность — выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
5. ясность — это доступность баланса для понимания лиц, его составляющих, и всех пользователей.

К бухгалтерскому балансу предъявляют следующие  требования:

1. полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2. нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. необходимо исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей учетной информации перед другими;
3. отражение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
4. не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
5. бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
6. последовательное применение утвержденных форм отчетности без изменения их содержания, все корректировки по содержанию и формам отчетности подлежат обязательному обоснованию и раскрытию;
7. числовые показатели показываются минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчетности, составленной за первый год деятельности организации);
8. при отсутствии числовых значений по статьям в типовой отчетности, необходимо прочеркивать пустые строки или в самостоятельно разработанных формах, а также в пояснительной записке ничего не отражать;
9. существенные показатели раскрываются в отчетности обособленно, а несущественные фиксируются общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
10. каждая форма отчетности должна содержать наименование, отчетную дату или отчетный период, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей отчетности;
11. отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;
12. отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных — с даты приобретения ими прав юридического лица по 31 декабря включительно, для вновь созданных после 1 октября — с даты их образования по 31 декабря следующего года включительно;
13. данные вступительного баланса должны соответствовать остаткам заключительного баланса за период, предшествующий отчетному;
14. исправленные ошибки подтверждаются подписями лиц, ответственных за составление баланса с указанием даты исправления.

В зависимости  от стадии развития того или иного  экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских  балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный  баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и  пр.).

Правильно построенный баланс означает:

1) хозяйственный  процесс во всем его многообразии;

2) группировку  хозяйственных явлений в соответствии  с природой и назначением хозяйственного  субъекта;

3) связь  между этими явлениями, что  позволит исследовать не только  имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Для понимания  информации, содержащейся в бухгалтерском  балансе, важно иметь представление  о структуре баланса.

Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества  в последовательности, соответствующей  функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и  характера участия хозяйственных  средств в процессе воспроизводства  общественного продукта. Это актив  баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Источники данного имущества отражены в  правой стороне баланса — пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса [31].

Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном»  от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем  отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные  статьи («Нематериальные активы», «Основные  средства») размещены в начале, а  легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») — в конце баланса.

Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный  капитал (К) получают только ту часть, которая  остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы»  содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными  инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы»  представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные  средства организации, так как в  короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть  — денежные средства.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в  третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый  убыток»).

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

Такова принципиальная схема и  содержание бухгалтерского баланса.

Для понимания  содержащейся в бухгалтерском балансе  информации важно иметь представление  не только о его структуре, но и  знать основные логические и специфические  взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее  существенное значение в понимании  структуры бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных  ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Структура актива и пассива ориентирована на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

1) Сумма всех разделов актива  баланса равна сумме итогов  всех разделов пассива, что  связано с сущностью самого баланса;

2) Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает  величину внеоборотных активов  (первый раздел актива). Такой  вывод не требует доказательств,  поскольку принято считать, что  основная деятельность субъекта  невозможна без наличия оборотных  активов. Поэтому состав собственного  капитала предполагает формирование  движимого и недвижимого имущества.  Весь вопрос лишь в том, что  отраслевые особенности оказывают  различное влияние на соотношение  указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных  оборотных средств. Сумма этих средств  и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также  долгосрочных кредитов и заемных  средств (четвертый раздел пассива  баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна  значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятого раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям  наличия источников формирования запасов  и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «–» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3) Исходя из предположения, что  оборотные активы в основном  приобретаются за счет собственных  источников, их величина (второй  раздел актива баланса), при нормальных  условиях функционирования организации,  должна быть больше суммы заемных  средств (пятый раздел пассива  баланса).

4) Строение  структуры баланса раскрывает  высокую степень аналитичности.  Это позволяет установить взаимосвязь  между отдельными его статьями  по активу и пассиву, а, следовательно,  и источники покрытия отдельных  видов имущества. Например, источниками  покрытия долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений являются  средства различных фондов специального  назначения и оценочных резервов.