Бухгалтерский баланс: модели, виды, структура, оценка статей

Однако, чтобы пользователям получить большую  информацию и определить основные направления  анализа для реальной оценки финансового  состояния фирмы необходимы общий  обзор содержания статей бухгалтерского баланса и знание порядка формирования его показателей [36].

Бухгалтерский баланс и отчетность составляется и  представляется в соответствии с  требованиями:

1. Гражданского кодекса Российской Федерации;
2. Налогового кодекса Российской Федерации;
3. Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 21 ноября 1996г.;
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998г.;
5. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999г.;
6. Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 56н от 25 ноября 1998г.;
7. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 32н от 6 мая 1999г.;
8. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 33н от 6 мая 1999г.;
9. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000г.;
10. Приказа Минфина Российской Федерации № 67н от 22 июля 2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.3 Классификация бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

Признаки  классификации бухгалтерского баланса:

1) время  составления;

2) источники  составления;

3) объем  информации;

4) характер  деятельности;

5) форма  собственности;

6) объект  отражения;

7) способ  очистки.

По времени  составления балансы классифицируются как:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы» [23, с. 26]. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [27]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования  средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу  аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [27]. Баланс-нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

 

1.4 Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или  оборотной ведомости за последний  месяц отчетного периода.

В графе  «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный  баланс), которые должны соответствовать  данным графы «На конец отчетного  периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе  «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы  бухгалтерского баланса видно, что  статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для  удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы  бухгалтерского баланса [21, c. 24 — 31].

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным  средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным  средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса  одновременно показываются конечные остатки  по готовой продукции и товарам  для перепродажи).

Общие правила  оценки статей бухгалтерского баланса  установлены нормами ПБУ 4/99 [7] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [9, 13, 15].

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке — нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскрывают  сведения, относящиеся к учетной  политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации  и изменений в ее финансовом положении  Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

— о прекращенных операциях;

— об аффилированных лицах;

— о государственной помощи;

— о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных  отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной  записки.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум  данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска  акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  и отчетности относятся непосредственно  на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация  также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета  и внебюджетных фондов (в части  расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом [29].

Отчет о  движении денежных средств (форма №4) раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).