Бухгалтерский баланс как информационная модель финансового положения предприятия

Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Ошибка предшествующего  отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении  существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки  по каждой статье бухгалтерской  отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки  по данным о базовой и разводненной  прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки  вступительного сальдо самого  раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние  существенной ошибки на один или более  предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Делая вывод о проделанной  работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее  время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят  как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о  необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного  характера объясняются тем, что  переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе  неполных или искаженных данных может  нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

 

 

 

 

6 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ОПТИМИЗАЦИЮ СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОАО «КОРМЗ»

 

Основные рекомендации по стабилизации финансового положения предприятия ОАО «КОРМЗ» могут быть следующими.

Для стабилизации финансового  состояния предприятия рекомендуется:

• проводить работу по снижению дебиторской задолженности;
• увеличить долю источников собственных средств в оборотных активах;
• использовать в практике работы предприятия  долгосрочные заемные средства;
• понизить остатки товарно-материальных ценностей путем реализации малоподвижных, либо неиспользуемых в производстве запасов;
• постоянно проводить работу по ускорению оборачиваемости оборотных средств, что дает дополнительные источники для сокращения недостатка собственных оборотных средств;

Общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью:

• контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;  
• по возможности ориентироваться  на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• предоставлять скидки при досрочной оплате. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие – производитель получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность предоставления скидки при досрочной оплате.

Поскольку спрос на продукцию  предприятия по цене эластичен, то есть возможности снижения цены могут быть реализованы в виде роста объемов продаж, предприятию необходимо стремиться не только к осуществлению более плавного изменения цен на продукцию, но и желательно применять скидки для покупателей, оплачивающих машины и оборудование в более короткие сроки или вносящих предоплату. Необходимо провести классификацию покупателей по их степени платежеспособности и перспективности для предприятия. Целесообразно также дифференцировать условия оплаты товаров в зависимости от категории, к которой будет отнесен покупатель.

Целесообразно также разработать  норматив дебиторской задолженности, исходя из которого будет определяться нормативная дебиторская задолженность на первое число отчетного периода. Такой норматив может быть представлен в качестве удельного веса дебиторской задолженности в выручке от реализации (за отчетный период).

Необходимо провести инвентаризацию состояния имущества с целью  выявления активов «низкого» качества (изношенного оборудования, залежалых запасов, материалов, дебиторской задолженности нереальной к взысканию), и уточнить реальную величину стоимости имущества. Эта мера способствует сокращению оттока денежных средств, направленных на уплату налога на имущество, а также средств необходимых для хранения труднореализуемых активов, изношенного оборудования.

Для повышения платежеспособности предприятия необходимо прибыль, полученную от основной деятельности, направлять на увеличения наиболее ликвидной части оборотного капитала, то есть денежных средств. Хотя этот шаг может рассматриваться как не эффективное использование ресурсов предприятия, но в настоящей ситуации необходимо: во-вторых, произвести расчеты по определению оптимального запаса товарно-материальных ценностей, а необоснованную сумму запасов следует или продать или использовать, не увеличивая запасов в изучаемом периоде; в-третьих, наладить отношения с покупателями и заказчиками. Значительный объем средств предприятия отвлечен в расчеты, очевидно, что причиной этого является дефицит денежных средств, так как дебиторская задолженность выступает, как отвлечение средств из оборота, а кредиторская наоборот. Исходя из изложенного, следует изменить политику в области сбыта, с целью увеличения оборачиваемости  готовой продукции и высвобождение денежных средств.

С целью недопущения сокращения временно свободных денежных средств  у предприятия необходимо совершенствовать управление денежными средствами. Следует  создавать резервные фонды денежных средств из прибыли и не допускать  отсутствия временно свободных денежных средств на расчетном и прочих счетах.

Обеспечение рентабельного  использования временно свободного остатка денежных активов может быть осуществлено за счет следующих мероприятий:

• согласования с банком условий текущего хранения остатка денежных средств с выплатой депозитного процента (например, путем открытия контокоррентного счета в банке);
• использования краткосрочных денежных инструментов (в первую очередь, депозитных вкладов в банках) для временного хранения свободных денежных средств;
• использования высокодоходных краткосрочных фондовых инструментов для размещения резерва денежных активов (краткосрочных депозитных сертификатов, облигаций, казначейских обязательств, векселей и т.п.), но при условии достаточной их ликвидности на фондовом рынке.

Обеспечение ускорения оборота  денежных активов возможно при:

• ускорении инкассации денежных средств, при котором сокращается остаток денежных активов в кассе;
• сокращении объема расчетов с поставщиками с помощью аккредитивов и чеков, так как они отвлекают на продолжительный период денежные активы из оборота в связи с необходимостью предварительного их резервирования на специальных счетах в банках.

Достаточно высокой  остается доля заемных средств в источниках финансирования, то это свидетельствует о финансовой зависимости предприятия от своих кредиторов, поэтому и необходимо дать рекомендации по улучшению работы предприятия. Потребности предприятия в оборотных средствах по источникам финансирования должны определяться по модели, независимой от установления потребности в оборотных активах.

Основные рекомендации по совершенствованию финансового  управления текущей деятельностью ОАО «КОРМЗ», а также ожидаемые результаты от их осуществления представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Эффективность предложенных рекомендаций по

совершенствованию финансового  управления текущей деятельностью 

Рекомендация	Внутренний эффект, получаемый предприятием
Предотвращение роста кредиторской задолженности	Снижение финансовой зависимости  от кредиторов, снижение удельного  веса выплат по полученным займам в общей сумме текущих затрат предприятия
Применение гибкой ценовой политики	Примерное выравнивание выручки, соответственно, - и прибыли, в течение года
Усиление работы по взысканию дебиторской задолженности и ее нормирование	Повышение доли денежных средств, ускорение  оборачиваемости оборотных средств, рост обеспеченности собственными оборотными средствами
Создание резервов из валовой и  чистой прибыли	Повышение в стоимости имущества  доли собственного капитала, увеличение величины источников собственных оборотных средств
Недопущение отсутствия временно свободных  денежных средств на расчетном и прочих счетах	Повышение доли денежных средств, повышение  абсолютной ликвидности и платежеспособности предприятия

Кроме того, следует отметить, что достижение всех запланированных  результатов от осуществления мероприятий возможно только при организации и проведении контроля за их исполнением. Такой контроль предлагается осуществлять в ходе проведения анализа финансового положения предприятия.

Таблица 9 – Экономическая эффективность рекомендаций по

совершенствованию финансового  управления текущей деятельностью 

Рекомендация	Экономический эффект
Предотвращение дальнейшего роста  кредиторской задолженности	Сохранение уровня дебиторской  задолженности на уровне не более 25%-27 % от величины оборотных активов
Усиление работы по взысканию дебиторской задолженности и ее нормирование	Обеспечение возврата задолженности  со сроком образования более 6 месяцев в размере 98 986 тыс. руб.
Недопущение отсутствия временно свободных  денежных средств на расчетном и прочих счетах	Сохранение уровня денежных средств в кассе предприятия и на расчетных счетах на уровне не менее 2,5 % от величины оборотных активов

Представленные рекомендации позволят предприятию увеличить  объем собственного капитала, а также оборотных активов, что будет способствовать совершенствованию структуры бухгалтерского баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее время в  России в условиях конкурентной борьбы за «место под солнцем», за вложения инвесторов и кредиторов значительно  возросла роль бухгалтерской финансовой отчётности в деятельности организации.

Правильное составление  бухгалтерского баланса носит огромное практическое значение как для внутренних, так и для внешних пользователей информации.

Кроме того, информация, содержащаяся в балансе, является неоценимой для  анализа результатов деятельности организации за период.

На основе выявления взаимосвязи  отчётных форм становится возможным  анализировать как текущее моментное состояние активов, обязательств и капитала организации на начало и конец анализируемого периода, так и динамику их формирования посредством получения доходов и осуществления расходов.

В ходе написания данной курсовой работы рассмотрены теоретических аспектов возникновения и нормативного регулирования бухгалтерского баланса, порядок формирования показателей бухгалтерского баланса на примере ОАО «КОРМЗ». Проведена оценка деятельности на основе данных бухгалтерского баланса как информационной модели.  Рассмотрены типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса и их исправление, а также разработаны рекомендации по оптимизации структуры бухгалтерского баланса.