Бухгалтерский баланс как информационная модель финансового положения предприятия

Согласно ст. 48 Гражданского Кодекса РФ бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета – имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. В зарубежной практике бухгалтерский баланс называют отчетом о финансовом состоянии организации. [37, стр. 204]

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, которые можно разделить на две основные группы: внутренние и внешние.

Внутренние пользователи функционируют в рамках экономического субъекта, это в первую очередь руководство, администрация предприятия. Руководители на основе данных баланса получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Внешними пользователями являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит  ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. [42]

Состав пользователей  финансовой отчетности представлен на рисунке 1.

 

Рисунок 1- Состав пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Разумеется, каждая категория  пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в данной форме. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

Для ответов на свои вопросы  каждый пользователь финансовой отчетности должен проанализировать информацию, содержащуюся в балансе.

Умение читать баланс –  знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими  статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

• получить значительный объем  информации о предприятии;

• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без  расчетов аналитических показателей.

Правильно построенный  бухгалтерский баланс означает:

• полный охват хозяйственных  процессов организации;

• надлежащую группировку  хозяйственных явлений;

• изучение связей между  явлениями на основе правильной корреспонденции  счетов, что позволяет анализировать  финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств  организации.

Анализ бухгалтерского баланса  может ставить перед собой  самые разные задачи в зависимости от того, кто, зачем и с какой степенью компетентности  анализирует эти данные. Информация, полученная в результате  анализа баланса, служит основой для принятия решений как внутренними пользователями (по управлению предприятием и улучшению показателей его деятельности), так и внешними (по кредитованию, инвестированию и т.п.).

С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

Формирование  показателей бухгалтерского баланса ОАО «КОРМЗ»

В данном разделе важно  отметить, что при построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения  - показатели приведены в едином  денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия  - бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности.

3. Действующего предприятия  - период времени, в течение  которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации  предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости  - активы отражаются в балансе  по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне. [41]

При формировании  показателей  бухгалтерского баланса ОАО «КОРМЗ» необходимы данные оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период (Приложение Б).

Порядок заполнения бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 года представлен в таблице – 2.

Строка 1150 «Основные средства» представляет собой остаточную стоимость основных средств и определяется на отчетную дату как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (без учета амортизации по основным средствам учитываемым на сче-

Таблица 2 – Формирование бухгалтерского баланса ОАО «КОРМЗ»

Пояснения	Наименование показателя	Код	На конец года	На начало года.
1	2	3	4	5
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	1110
	Результаты исследований и разработок	1120
	Основные средства	1130	48 757	50 916
	Доходные вложения в материальные ценности	1140	0	107
	Финансовые вложения	1150	36 335
	Отложенные налоговые  активы	1160
	Прочие внеоборотные активы	1170	110
	Итого по разделу I	1100	85 202	51 023
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	162 903	182 315
	в том числе: сырьё, материалы		51 309	111 695
	готовая продукция		29 690	20 499
	товары для перепродажи		1 063	9 067
	затраты в незавершенном  производстве		22 771	20 825
	прочие запасы и затраты		58 070	18 238
	Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям	1220	99	239
	Дебиторская задолженность	1230	98 986	263 785
	Финансовые вложения	1240	45 378	161 545

Окончание таблицы 2

	Денежные средства	1250	4 993		24 120
	в том числе: касса		22		30
	расчётный счёт		4 971		24 090
	Прочие оборотные активы	1260	1 015
	Итого по разделу II	1200	313 374		632 005
	БАЛАНС	1600	398 576		683 027
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	6 800		6 800
	Собственные акции, выкупленные  у акционеров	1320
	Переоценка внеоборотных активов	1340
	Добавочный капитал (без  переоценки)	1350	112 614		112 614
	Резервный капитал	1360	340		340
	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	1370	3 659		-3952
	Итого по разделу III	1300	123 413		115 219
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заёмные средства	1410	435		300
	Отложенные налоговые  обязательства	1420
	Резервы под условные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по разделу IV	1400		435		300
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заёмные средства	1510		249 208		150 781
	Кредиторская задолженность	1520		23 756		416 144
	в том числе: поставщики и подрядчики			8 082		12 282
	покупатели и заказчики			4 486		373 985
	задолженность перед персоналом организации			4 596		4 622
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами			1 642		743
	задолженность по налогам  и сборам			3 172		19 197
	прочие кредиторы			1 778		5 315
	Доходы будущих периодов	1530
	Резервы предстоящих расходов	1540
	Прочие обязательства	1550		1 765
	Итого по разделу V	1500		274 729		326 899
	БАЛАНС	1700		398 576		683 027

те 03). Таким образом, по данным оборотно-сальдовой ведомости ОАО «КОРМЗ», сумма данной строки составит 48 757 тыс. руб. (83 440 тыс. руб. - 34 682 тыс. руб.).

Строка 1150 «Финансовые вложения». До наступления отчётного периода  ОАО «КОРМЗ» предоставило другой организации процентный заём сроком до 01 февраля 2014 года. По условиям договора проценты по займу организация получит по окончании срока действия договора. Сумма займа по состоянию на 31 декабря 2011 года – 36 335 тыс. руб. (учитывается на счёте 58 «Финансовые вложения» субсчёт 3 «Предоставленные займы»). Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев, поэтому в данной строке проставляем указанную сумму.

По строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах,  срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Так как в данной ситуации для формирования показателей бухгалтерского баланса предоставлена оборотно-сальдовая ведомость в «свернутом» виде, то есть в ней отражены данные синтетического учета, определить сумму данной строки по данной оборотно-сальдовой ведомости невозможно, однако, данная строка складывается из сумм счетов 01 субсчет 5 «Молодые насаждения», счетов 07, 08, 15, 16, 60, 97. Ввиду отсутствия данных по всем счетам кроме 60 и 97, и определения счета 60 как дебиторская задолженность, можно сделать вывод, что данная организация по строке 1170 проставила сумму расходов будущих периодов.

Итого по разделу I (строка 1100). Строка 1100 является итоговой строкой раздела I баланса «Внеоборотные активы». Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Просуммировав строки 1130, 1150, 1170 получаем итоговую сумму по разделу 58 202 тыс. руб. (48 757 тыс. руб. + 36 335 тыс. руб. + 110 тыс. руб.)

Перейдём к разделу  II «Оборотные активы». Строка 1210 «Запасы». Правила учёта запасов устанавливает Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [12]. Строка баланса 1210 «Запасы» включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, а именно: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершённом производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты. В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей бухгалтерского баланса.

Таким образом, по данной оборотно-сальдовой ведомости строка 1210 будет представлять собой сумму счетов 10, 20, 21, 41, 43 и равна на конец 2011 года 162 903 тыс. руб. (64 088 тыс. руб. + 9 991 тыс. руб. + 58 071 тыс. руб. +1 063 тыс. руб. + 29 689 тыс. руб.).