Бухгалтерский баланс как информационная модель финансового положения предприятия

Строка 1220 «Налог на добавленную  стоимость».  Правила учёта НДС определены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000. г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению» [7]. НДС по приобретённым ценностям учитывается на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». При этом отдельно ведётся учёт движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам). Таким образом мы заносим данные остатка по этому счету и равен он будет 99 тыс. руб.

Далее заполним строку 1230  «Дебиторская задолженность». Правила учёта дебиторской задолженности определены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000. г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению» [7]. Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе величину дебиторской задолженности, а в пассиве величину кредиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчётов.

Таким образом, в данной строке показывается  сумма дебетовых сальдо счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Полученные сумма уменьшается при наличии кредитового сальдо на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» на величину этого остатка. Ввиду отсутствия аналитических данных, сумму строки 1230 для рассматриваемой организации по оборотно-сальдовой ведомости сформированной на основе синтетического счетов нецелесообразно. Бухгалтерский баланс сформирован по правилам, поэтому показатель составил на конец 2011 года 98 986 тыс. руб.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. В качестве финансовых вложений у данной организации числятся долговые ценные бумаги,  учитываемые на счете 58-4, поэтому сумма данной строки из оборотно-сальдовой ведомости будет равна на конец 2011 года 45 378 тыс. руб.

Строка 1250 «Денежные средства». Величина денежных средств для данной организации – это сумма по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт» и 55 «Специальные счета в банках». Показатель на конец года составил: 4 993 тыс. руб. (22 тыс. руб. +4 959 тыс. руб. +12 тыс. руб.).

Строка 1260 «Прочие оборотные  активы». Сюда включается остаток по счёту 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 1200 «Итого по разделу  II. Здесь суммируются показатели строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260. В итоге на конец 2011 года получаем сумму в 313 374 тыс. руб. (162 903 тыс. руб. + 99 тыс. руб. + 298 986 тыс. руб. + 45 378 тыс. руб. + 4 993 тыс. руб. + 1 015 тыс. руб.).

Строка 1600 «Баланс». В этой строке проставляем общую величину активов (валюты баланса): 398 576 тыс. руб. (85 202 тыс. руб. + 313 374 тыс. руб.).

Теперь заполним вторую часть  баланса – пассив. Начнем с раздела  III «Капитал и резервы».

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Уставный капитал ОАО «КОРМЗ» в начале отчётного года составлял 6 800 тыс. руб. В течение года сумма не менялась, поэтому исходя из показателя счета 80 (кредитовое сальдо) сумма проставляется 6 800 тыс. руб.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Информация о добавочном капитале отражается на счёте 83 «Добавочный капитал». В соответствии с абзацем 5 пункта 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 [13] сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что ведёт к увеличению кредитового сальдо по счёту 83. В данной организации переоценки основных средств не было, поэтому сумма по данной строке остается прежней и равна она 112 614 тыс. руб.

Строка 1360 «Резервный капитал». В соответствии со статьёй 35 Федерального закона от 26.12.95г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах » [4] и уставом ОАО «КОРМЗ» создало резервный капитал, учитываемый на одноимённом счёте 82. Показатель  данной строки заполнится суммой в 340 тыс. руб.

Строка 1370 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)». В графу этой строки проставляем кредитовое сальдо счёта 84 «Нераспределённая прибыль», на конец периода это 3 659 тыс. руб. В скобки данные показатели не берём, так как у нас именно прибыль, а не убыток.

Строка 1300 «Итого по разделу  III». В этой строке суммируем показатели всех строк раздела III и получаем 123 413 тыс. руб.

Приступаем к заполнению раздела IV «Долгосрочные обязательства». По исследуемому предприятию показатели имеются только по одной строке – 1420 «Отложенные налоговые обязательства», поэтому в ней проставляем сумму 435 тыс. руб.

Строка 1400 «Итого по разделу  IV». В неё переносим показатель строки 1420.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». Строка 1510 «Заёмные средства». В 2011 году для того чтобы не остановить производство и из-за отсутствия финансирования дорожно-эксплуатационных управлений, завод был вынужден брать кредиты в банках на осуществление своей производственной деятельности: оплатить за материалы поставщикам; выплачивать заработную плату; оплачивать за коммунальные платежи; оплачивать налоги от ФОТ, НДС, имущество. Данные кредиты (кредитные линии) организация считает краткосрочными обязательствами в связи с намерением погасить их в течение 12 месяцев с даты получения каждого транша. Соответственно показатель данной строки будет отражать сумма по кредитовому сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и равен 249 208 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская  задолженность». Правила учёта кредиторской задолженности определены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000. г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению» [7]. Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе величину кредиторской задолженности, также как в активе величину дебиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчётов. Показатель данной строки представляет собой сумму по кредитовому сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и равен 23 756 тыс. руб. по данным бухгалтерского баланса ОАО «КОРМЗ». Синтетические данные оборотно-сальдовой ведомости также как и с дебиторской задолженностью не позволяют определить на ее основе данную сумму, поэтому проставляем в строке 1520 – 23 756 тыс. руб.

Прочие обязательства (строка 1550). В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Сумма данного строки составила 1 765 тыс. руб.

Баланс (строка 1700). Строка 1700 «Баланс» - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы» (строка 1300), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1400) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства» (строка 1500), отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Исследование структуры  пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Оценка финансового  положения ОАО «КОРМЗ» по данным бухгалтерского

 баланса

В ходе предварительного анализа  бухгалтерской (финансовой) отчетности выявляется и оценивается динамика «больных» статей бухгалтерского баланса.

По данным бухгалтерского баланса ОАО «КОРМЗ» представленного в  Приложении А, наблюдается наличие непокрытого убытка на 31 декабря 2009 г. и на 31 декабря 2010 года, однако на конец отчетного периода данный показатель отсутствует, что является положительным фактом.

Также недостатком в работе организации является наличие дебиторской  задолженности, которая составила на конец отчетного периода 98 986 тыс. руб., однако наблюдается тенденция к ее снижению, так по сравнению с 2010 годом она уменьшилась на 164 799 тыс. руб., или на 37,5%, что также положительно характеризует работу ОАО «КОРМЗ» в части расчетов с дебиторами. Но поскольку любая дебиторская задолженность – это беспроцентное кредитование для контрагентов и упущенная материальная выгода для предприятия, ее наличие никак нельзя характеризовать как положительный факт, более того по данным бухгалтерского баланса данной организации сумма дебиторской задолженности на конец 2011 года превышает 27% от оборотных активов и составляет 31% (98 986 тыс. руб./ 313 374 тыс. руб.). Таким образом, если данная задолженность числится у предприятия 60дней, то упущенная материальная выгода составит 1 342 тыс. руб. ((98 986 тыс. руб. * 60 дней / 365 дней) * 8,25%).

Наличие кредиторской задолженности  у предприятия является отрицательным  моментом в деятельности ОАО «КОРМЗ»,  однако предприятие стремиться расплатиться со своими кредиторами в срок и данный показатель на конец 2011 года значительно уменьшился по сравнению с 2010 г. составив 23 756 тыс. руб., уменьшение произошло на 392 388 тыс. руб.

Наличие показателя заемных  средств и их увеличение по годам  свидетельствует о достаточно высокой степени зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Наличие данных в совокупности «больных» статей дает право сделать предварительную оценку деятельности ОАО «КОРМЗ» и определить тип финансовой устойчивости как неустойчивое финансовое состояние.

Однако целесообразно  провести более детальный анализ бухгалтерского баланса, методами горизонтального и вертикального анализа.  Анализ проведем непосредственно по бухгалтерскому балансу.

«Хороший» баланс удовлетворяет следующим условиям:

1. валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше уровня инфляции, но не выше темпов роста выручки;
2. при прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;
3. размеры и темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели по внеоборотным активам;
4. доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;
5. размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;
6. в балансе отсутствуют непокрытые убытки. [43]

В таблице 1 (Приложение В) представлен горизонтальный и вертикальный анализ, из которого следует, что валюта баланса на конец отчетного периода уменьшилась на 41,7%., что не удовлетворяет условию «хорошего» баланса. Уровень инфляции также имеет тенденцию к снижению, темп снижения на конец отчетного года составил 30,7%. [44]

Выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на конец 2011 года на 13% по сравнению с 2010 г., но сравнивать данные показатели нецелесообразно, поскольку они имеют разную тенденцию развития (таблица 3).

Таблица 3 - Динамика показателей инфляции, валюты баланса,

 выручки от реализации и чистой прибыли ОАО «КОРМЗ»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темпы роста, %
				10/09	11/10	11/09
Инфляция в РФ	8,8	8,8	6,1	100	69,3	69,3

Окончание таблицы 3

Валюта баланса	443 335	683 027	398 576	154	58,3	89,9
Выручка	318 558	538 967	609 403	169	113	191
Чистая прибыль	1 145	2 080	7 611	181	366	664

Темп роста оборотных  активов наблюдается в 2010 г., составив 68,2% по сравнению с 2009 г., однако на конец 2011 г. наблюдается снижение данного показателя на 50,4%, также как и краткосрочных обязательств, темп снижения которых составил 51,6%.

Размеры долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели по внеоборотным активам, однако темпы роста собственного и долгосрочного заемного капитала отстают от темпов роста внеоборотных активов, что также является несоблюдением условия «хорошего» баланса.

Доля собственного капитала в валюте баланса составляет на конец  отчетного периода 2011 г. 31%, размеры, доля и тепмы роста дебиторской и кредиторской задолженноти существенно отличаются, так доля дебиторской задолженности на конец 2011 года состаила 24,8%, а кредиторской – 5,7%, темпы роста (снижения) также неодонозначны, и на 31 деабря 2011 года составили 62,5% и 5,7% соответственно. Непокрытый убыток отсутствует.

Таким образом, сопоставив все рассмотренные условия однозначно признать бухгалтерский баланс ОАО «КОРМЗ» «хорошим» нельзя.

Однако, сравнивая между  собой темпы роста валюты баланса  с темпами роста выручки  и  прибыли, можно сделать вывод  о том, что у предприятия нет финансовых трудностей на конец 2011 года, так как темп роста прибыли больше темпов роста выручки и выше темпов роста валюты баланса (таблица 3).