Бухгалтерский баланс как информационная модель финансового положения предприятия

 

Окончание таблицы 7

21. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п. 12), минус итого пассивы,  принимаемые к расчету (п. 20))		115  802	123 412
Величина уставного  капитала		6 800 000	6 800 000
Валюта баланса		683 027	398 576
Удельный вес чистых активов  в валюте баланса		17	31

Сравнивая стоимость чистых активов с размерами уставного  капитала, также можно сделать  вывод о том, что минимальное  условие финансовой устойчивости соблюдается  и у рассматриваемого предприятия  и наблюдается положительная  тенденция, так как стоимость чистых активов увеличивается. Таким образом, данное  акционерное общество вправе объявлять о выплате дивидендов, согласно ст. 102 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, на основе данных бухгалтерского баланса мы определили тип финансовой устойчивости ОАО «КОРМЗ» как неустойчивое финансовое состояние.

Также следует отметить, что главными проблемами анализируемого предприятия в частности в области финансовой устойчивости являются:

• дефицит собственного капитала, и, следовательно, собственных оборотных средств. В основном капитал предприятия состоит из краткосрочных обязательств;
• наличие значительной доли дебиторской задолженности;
• большое количество запасов;
• малая доля денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

5 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА, ИХ ПРИЧИНЫ И ПУТИ УСТРАНЕНИЯ

 

Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.2 ПБУ 22/2010).

Рассмотрим некоторые  типичные бухгалтерские ошибки, допускаемые  при составлении бухгалтерского баланса как формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1. "Свертывание" показателей.  Зачастую данные о дебиторской  и кредиторской задолженности указываются в отчетности так называемыми свернутыми показателями. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность - в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Между тем в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных нормативными документами (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Приведем примеры такого зачета:

- многие организации не  учитывают суммы НДС, начисленные  с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе задолженности по авансам, полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно задолженность по полученным авансам должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 1260 "Прочие оборотные активы";

- достаточно часто в  балансе неполно отражается итоговое  сальдо по счету 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо. [36, с.50]

Кроме того, нередко долгосрочную задолженность необоснованно превращают в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к  взаимному поглощению показателей  прибылей и убытков. Не надо забывать, что распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть проведено единоличным решением руководителя организации, а тем более зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя суммировать обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью отразить итоговую цифру в балансе. Несмотря на то что в балансе имеется лишь одна строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", прибыли и убытки отчетного года (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки") и прошлых лет (сальдо счета 84) в балансе надо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Также бухгалтер не должен "сворачивать" показатели авансов  полученных, отражаемые в составе  кредиторской задолженности (строка 1520 баланса), и начисленный при их получении НДС. Иначе отчетность будет недостоверна.

2. Не включение регулирующих величин. Необходимо помнить, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

3. Искажение величины.

- уставного капитала. Если  уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 1310 баланса все равно надо указать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. Факт его оплаты для определения показателя по этой строке никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А задолженность учредителей следует отразить по строке 1230 баланса как краткосрочную дебиторскую задолженность.

4. Неверное отражение  сумм.

- банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры  необоснованно отражают эти суммы по строке 1250 "Денежные средства", ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках". Между тем эта информация должна указываться по строке 1150 или 1240 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. 2 и 3 ПБУ 19/02.

- займов и просроченных  векселей. В зависимости от сроков  погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе дебиторской задолженности, т.е. по строке 1230 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России Письмом от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает. Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 1230 баланса).

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов. На основании п. 77 Положения по ведению учета в расходы можно включать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Напомним, что срок исковой давности по большинству сделок составляет три года, однако по договорам страхования он равен двум годам, а по договорам перевозки грузов - году (ст. ст. 196, 200, 966, 797 ГК РФ). Причем при совершении должником действия, свидетельствующего о признании долга (уплата процентов по основному долгу, частичная уплата долга, заявление о зачете встречного требования или подписание акта сверки), срок исковой давности исчисляется заново (ст. 203 ГК РФ). Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации. Некоторые бухгалтеры считают, что только в этом случае дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не предъявляет. В п. 77 Положения по ведению учета указано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Исправление выявленных ошибок

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному  исправлению.

Исправления в бухгалтерский  учет вносятся с обязательным документированием (составлением бухгалтерской справки).

В зависимости от даты обнаружения  ошибки существуют разные способы ее исправления в соответствии с  ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности» (приказ МФ РФ от 27.04.2012 г. №55н).

 Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого  года, но до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления  такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская  отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности  за отчетные периоды, отраженные  в бухгалтерской отчетности организации  за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного  года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской  отчетности за текущий отчетный год  предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние  существенной ошибки на один или более  предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать  вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.