Бухгалтерская отчетность

Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать  краткосрочными. Например, если организация  выдала в августе 2006г. заем сроком на 2 года. Вернуть его должны в июле 2008 года, и уже с июля 2007 года (а тем более в балансе за 2007 год) предоставленный заем может быть показан по строке 250, а не 140. Только это необходимо отметить в пояснительной записке к балансу.

Отложенные налоговые  активы (строка 145). В этой строке отражают налоговые активы с января 2007 года, рассчитывать и показывать их обязывает  ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 утвержденный приказом МинФина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.). Сумма таких активов учитывается на одноименном счете 09.

Сумму отложенных налоговых  активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных  разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

сумма налоговой прибыли  больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета;

переплата по налогу на прибыль  не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указываются средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу 1» отражается сумма внеоборотных активов, это сумма строк 110 + 120 + 130 + 135 + 140 + 145 + 150.

В “Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке раздела 1 «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строка 210). По строке 210 «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строке 211 - 217 бухгалтер расписывает эти  суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов» сказано, что также ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». К налоговому учету товарно-материальные ценности принимаются также по фактической себестоимости. Также в бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах, в таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и еще счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 указывают  общую стоимость принадлежащих  организации животных, птиц, пчел и  др.

По строке 213 отражают затраты  на незавершенное производство и  незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую  или нормативную себестоимость  готовой продукции. А торговые организации  здесь же показывают покупную стоимость  товаров.

Записывая в балансе цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей. Создавать  такие резервы организации позволяет  пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех  случаях, когда рыночная цена готовой  продукции оказалась ниже ее фактической  себестоимости. Резерв формируют в  конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция (пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом МинФина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н).

По строке 215 отражается фактическая  себестоимость продукции, которая  уже отгружена, но еще не принадлежит  покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар  переходит к его новому владельцу  лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают  расходы, которые произведены в  отчетном периоде, но относятся к  будущим периодам. Это например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования, выданные авансы (например, суммы, уплаченные вперед за аренду производственных помещений)

По строке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках  группы статей «Запасы» (например, затраты  на упаковку и транспортировку непроданных  товаров).

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (строка 220). Здесь учитывают суммы входного НДС, которые не приняты к вычету из бюджета. Согласно статьи171 и 172 Налогового Кодекса РФ, предприятия имеют  право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит 4 условия:

товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

оприходованы;

они должны быть приобретены  для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

от поставщика надо получить счет-фактуру в котором выделена сумма НДС.

Дебиторская задолженность (строки 230 и 240). По строке 230 показывают общую стоимость долгосрочной дебиторской  задолженности. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность.

Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не ранее чем через 12 месяцев. В  противном случае задолженность  является краткосрочной. Отсчитывать  срок начинают со следующего месяца после  того, как задолженность была отражена в учете.

Составляя отчетность, бухгалтер  может выявить суммы ничем  не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В  балансе сомнительная дебиторская  задолженность показывается за минусом  созданного резерва по сомнительным долгам.

Расписывать дебиторскую  задолженность по видам долгов необязательно. Исключение составляют задолженности  покупателей и заказчиков. Эти  суммы приводятся по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности  или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Здесь показываются суммы, которые организация инвестировала  на срок не более 1 года.

Денежные средства (строка 260). По этой строке записывают общую  сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также  все деньги, что лежат в банке.

Стоимость иностранной валюты надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря (ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» утвержденный приказом МинФина РФ от 10 января 2000 года № 2н).

Прочие оборотные активы (строка 270). По строке 270 отражают суммы, не показанные по другим статьям II раздела  Бухгалтерского баланса.

По строке 290 «Итого по разделу II» приводится сумма строк: 210 + 220 + 230 + 240 + 250 + 260 + 270

По строке 300 «Баланс» отражается сумма строк: 190 + 290, то есть формируется  валюта актива баланса.

В “Приложении 3” показано, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставной капитал» (строка 410). Данная строка предназначена  для того, чтобы показать величину Уставного капитала. Это касается Акционерных обществ, а также  обществ с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью. Если организация зарегистрирована как государственное или муниципальное  унитарное предприятие, то здесь  надо отразить сумму своего уставного  фонда. Складочный капитал должны показать полные товарищества и товарищества на вере.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 411) Здесь учитываются  акции (доли), которые выкуплены у  акционеров (участников). Эти суммы  ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставной капитал, сделать так придется если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

Статья «Добавочный капитал» (строка 420). По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

дооценки основных средств;

эмиссионного дохода, который  получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила  их номинальную стоимость (за минусом  издержек, связанных с продажей);

курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставной капитал выражена в иностранной валюте;

целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Резервный капитал (строка 430). По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

Формировать Резервный капитал  обязаны только Акционерные общества согласно пункту 1 статьи 35 Федерального Закона от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об  Акционерных обществах». Размер фонда  не должен быть меньше 5% от суммы уставного  капитала общества. При этом в резервный  фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 % чистой прибыли. Делается это  до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных  учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать  и другие общества (например ООО), однако, это дело добровольное (статья 30 Федерального Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Величину резервного фонда и порядок его создания, общество определяет самостоятельно.

Суммы резервного капитала расшифровываются по строкам 431 и 432. По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

Для тех же, кто формирует  резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка 470). По этой строке баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года. Эту информацию расписывать  нет необходимости. Но при желании  можно выделить строкой «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года».

По строке 490 отражается сумма  строк: 410+420+430+470.

В “Приложении 3” можно  узнать информацию, чтобы заполнить  строки раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Займы и кредиты (строка 510). По этой строке отражаются остатки  заемных средств, сумму которых  организация должна погасить более  чем через 12 месяцев. Отсчет этого  срока начинается с первого числа  следующего месяца после того, как  кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия  по кредитам и займам указывается  с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 15/01 «Учет займом и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденный приказом МинФина РФ от 2 августа 2001г. № 60н.

Как и в случае с финансовыми  вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном году стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной  задолженности станет меньше 12 месяцев. Если предприятие переведет такую  задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансе по строке 610 вместо 510, бухгалтер должен будет  сделать соответствующие заметки  в пояснительной записке.

Отложенные налоговые  обязательства (строка 515). Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые  обязательства рассчитываются с 2007г. Их определяют, умножая сумму временных  разниц на ставку налога на прибыль (пункт 15 ПБУ 18/02). Налоговые временные разницы в учете образуются, если:

сумма амортизации, начисленная  в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник  погасил их единовременно. Разница  возникает, если организация применяет  кассовый метод;

проценты по кредитам и  суммовые разницы в налоговом  учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);

в бухгалтерском учете  затраты отражаются в составе  расходов будущих периодов, а в  налоговом списываются сразу. (Например, стоимость компьютерной программы, на которое у предприятия нет исключительных прав. Если в договоре не определен срок в течении которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель, а в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу).

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520). Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные  обязательства».

По строке 590 «Итого по разделу IV » отражается сумма строк 510 + 515 + 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Займы и кредиты (строка 610). По этой строке отражают задолженность  организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным  кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация  должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в  прошлых отчетных периодах считались  долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной  записке к Бухгалтерскому балансу.

Кредиторская задолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую  сумму кредиторской задолженности  организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 показывают задолженность  перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами, то есть надо записать сумму  единого социального налога и  взносов по обязательному пенсионному  страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают  задолженность перед бюджетом.