Бухгалтерская отчетность организации

-    основные требования к отчетности, ее состав и содержание по разделам и укрупненным статьям регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

-    рекомендательные форматы отчетности приведены в приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67и.

В соответствии с упомянутыми законом, ПБУ 4/99 и приказом в состав годовой отчетности входят:

а)      Бухгалтерский баланс (форма № 1);

б)      Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в)      приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

-    Отчет об изменениях капитала (форма Mb 3);

-    Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-    Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5);

-    Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

г)       пояснительная записка;

д)      итоговая часть аудиторского заключения.

Несмотря на принципиальную сопоставимость требований к отчетности, описанных в МСФО и отечественных  регулятивах, все же существуют расхождения между отчетностью, составленной в соответствии с отечественными и международными стандартами. Можно выделить два ключевых момента, предопределяющих эти расхождения. Во-первых, алгоритмы формирования отдельных статей существенно различаются (это касается прежде всего формирования доходов и расходов фирмы, оценки некоторых активов, условий и алгоритмов создания резервов и др. - эти различия как раз и приводят к тому, что финансовые результаты, полученные в рамках национальных регулятивов и, например, МСФО, могут быть диаметрально противоположными). Во-вторых, отчетности западных фирм характерна очень детальная аналитика: большинство балансовых статей сопровождаются подробными расшифровками и аналитическими комментариями, причем аналитические разделы годового отчета западной фирмы, как правило, существенно более объемны, нежели собственно финансовая отчетность (заметим, что эти расшифровки рассматриваются как неотъемлемая часть отчетных данных).

Наиболее полное описание базовых характеристик основных отчетных форм приведено в ПБУ 4/99; содержательное наполнение отдельных  статей отчетности расшифровывается также  и в других бухгалтерских регулятивах.

 

2. Порядок формирования и сдачи отчетности. Ответственность за искажения в отчетности

2.1 Порядок составления бухгалтерских отчетов

Организация вправе принять  решение о представлении бухгалтерской  отчетности по установленным формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

При этом в случае отсутствия у организации каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым  предусмотрены в образцах форм, эти  показатели (строки, графы) в формы  организации не включаются.

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При отражении данных в  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках. Такие данные могут быть, например, по следующим показателям:

• непокрытый убыток;
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• убыток от продаж, проценты к уплате;
• прочие расходы;
• уменьшение капитала;
• направление денежных средств;
• выбытие основных средств.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению годовая бухгалтерская  отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  информации о принадлежащих ей активах  в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной  амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим  элементам, данные приводятся в целом  по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе следующих  видов деятельности:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е.:

• производством промышленной, сельскохозяйственной продукции;
• выполнением строительных работ;
• продажей товаров;
• оказанием услуг общественного питания;
• заготовкой сельскохозяйственной продукции;
• сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная:

• с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
• с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
• с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

• собственного капитала организации;
• заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюты по каждому  ее виду применительно к отчету о  движении денежных средств, принятому  организацией. После этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу ЦБ РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует привести:

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Иными словами, в бухгалтерской  отчетности приводится соответствующая  информация, полезная для получения  более полной и объективной картины  о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и  изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости  следует указывать принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организация  объявляет изменения в своей  учетной политике на следующий отчетный год.

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса:

• текущей ликвидности;
• обеспеченности собственными средствами;
• способности восстановления (утраты) платежеспособности.

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие  показатели, как:

• наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе;
• убытки;
• просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность;
• не погашенные в срок кредиты и займы;
• полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;
• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом;
• положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится:

• характеристика структуры источников средств;
• степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;
• характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.