Бухгалтерская атчетность как база для анализа

 

     В результате такого взаимозачета активных и пассивных статей возникает  занижение риска неплатежей, уменьшение объема кредиторской задолженности, завышение доли собственного капитала в общей величине источников средств организации.

     Подобные  искажения нередко  допускаются при  отражении в Балансе  сумм задолженностей, возникающих при  расчетах с прочими  дебиторами и кредиторами и учитываемых на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, у организации имеется дебетовое и кредитовое сальдо по этому счету (таблица 1.4.)

     Таблица 1.4.

     Отражение в Балансе расчетов с разными дебиторами и кредиторами

       

     Вместо  этого в Балансе  отражено следующее (таблица 1.5.)

     Таблица 1.5.

     Отражение в Балансе расчетов с разными дебиторами и кредиторами

       

     Таким образом, произошло  неправомерное свертывание  активно-пассивного сальдо счета 76. В  результате возникло сокращение суммы  обязательств, увеличение доли собственных  средств в структуре  совокупных пассивов, ретуширование реального  соотношения активов  организации и  обязательств⁹. 

     К приемам фальсификации  отчетности относятся:

• невключение в Баланс тех или иных статей;

     Например, отсутствие в Балансе  производственного  предприятия статей «Затраты в незавершенном  производстве» и  «Готовая продукция  и товары для перепродажи» при наличии реальных остатков незавершенного производства на складе. Это позволяет все произведенные за отчетный период затраты отнести на себестоимость проданной продукции и занизить финансовый результат. Другой пример – неоприходование приобретенных объектов основных и оборотных средств, в результате чего искажается имущественное положение и финансовый результат (за счет неправильного расчета налога на имущество, начисление амортизации и т.д.). 

• включение в Баланс сумм, подлежащих списанию;

     Например, включение в состав активов залежалой  готовой продукции  или товаров для  перепродажи с  истекшим сроком реализации. 

• произвольная оценка статей Баланса также приводит к грубому искажению финансового результата и стоимости имущества организации.

 

     Знание  перечисленных приемов позволяет  внешним пользователям более  объективно оценить финансовое положение  анализируемого предприятия. И несмотря на все вышеперечисленные недостатки, для внешнего пользователя бухгалтерская отчетность остается наиболее полным, а иногда и единственным источником данных обо всех видах деятельности предприятия и ее финансовых результатах.  
 

 

     

2. Анализ финансового состояния организации

 

     При принятии всех решений, определяющих последующую  деятельность организации, используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Любое решение основывается на результатах  анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующей работу организации за указанный календарный  период. При этом оценивают абсолютное значение показателей отчетности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на рынках денежных средств  и капитала.

     Основу  анализа финансового состояния  составляет оценка финансового состояния  и ее изменения за отчетный период и анализ показателей финансовой устойчивости организации.

     Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

     Финансовое  состояние предприятия может  быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на Финансовое состояние предприятия, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

     Устойчивое  финансовое положение в свою очередь  оказывает положительное влияние  на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть  хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления  и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

     Оценка  финансового состояния предприятия  включает в себя:

• общую оценку изменения статей баланса;
• финансовую устойчивость;
• ликвидность;
• рентабельность.

1. Анализ  финансового состояния организации по данным бухгалтерского Баланса

 

     Оценка  финансового состояния осуществляется в основном по данным квартальной  и годовой бухгалтерской отчетности, в первую очередь по данным Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Непосредственно из бухгалтерского Баланса ясны следующие финансовые характеристики организации¹⁰:

• общая стоимость имущества – итог актива Баланса минус сумма убытков (214 930 тыс.руб.);
• стоимость иммобилизованных активов – итог раздела I раздела актива (57 470 тыс. руб.);
• сумма оборотных средств – итог II раздела актива (157 460 тыс. руб.);
• стоимость материальных оборотных средств – строка 210 Баланса (53 000 тыс. руб.);
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 1 год после отчетной даты, – строка 230 Баланса (1 000 тыс. руб.);
• такая же задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, – строка 240 Баланса (100 000 тыс. руб.)
• сумма свободных денежных средств – строка 260 Баланса (2 600 тыс. руб.);
• инвестиции в ценные бумаги – строка 250 Баланса (500 тыс. руб.);
• величина собственного капитала – итог раздела III пассива Баланса (115 430 тыс. руб.);
• долгосрочные кредиты и займы, как правило, предназначены для формирования основных средств и других внеоборотных активов, их сумма равна итогу раздела IV пассива Баланса (9 000 тыс. руб.);
• объем заемных средств соответствует данным строки 610 Баланса (48 000 тыс. руб.);
• обязательства по погашению кредиторской задолженности отражаются по строке 620 Баланса (40 000 тыс. руб.)
• задолженность по начислению дивидендов – строка 630 Баланса (0 тыс. руб.);
• резервы предстоящих расходов показаны по строке 650 Баланса (0 тыс. руб.);
• прочие краткосрочные обязательства – строка 660 (0 тыс. руб.).

     С целью дальнейшего анализа финансового  состояния организации статьи актива Баланса группируются по признакам  ликвидности, а пассива – по срочности  обязательств. Такой аналитический  баланс называют агрегированным, в данном балансе однородные статьи объединяют в группы. Это позволяет сократить число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других организаций.

     Его вид для примера приведен далее (таблицы, 2.1., 2.2.). С помощью агрегированного  баланса удобно определять абсолютное приращение показателей и их темпы  роста. Он также полезен при проведении вертикального анализа, выявляющего  соотношение отдельных разделов.

     Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса приведены в таблице 2.1          

     Таблица 2.1.

Статьи  актива баланса

     Сравним показатели актива баланса. За отчетный период валюта актива баланса  увеличилась на 4330 тыс. руб. Наибольшее влияние на это  оказал рост иммобилизованных активов – 3170 тыс. руб., или 73,2% общего увеличения актива баланса. За отчетный период на 3000 тыс. руб. возросли запасы. 

     Причины изменения статей баланса бывают различными в одних случаях их можно охарактеризовать как положительные, в других – как неблагоприятные. Анализ следует проводить с учетом конкретных условий хозяйствования. Рост величины иммобилизованных активов может являться следствием «долгостроя», отвлекающего ресурсы организации на его содержание, либо создания новых мощностей для расширения производства.

     Увеличение  дебиторской задолженности, с одной  стороны, свидетельствует о задержке покупателями продукции организации  своих платежей, с другой – указывает  на предстоящее поступление денежных средств. В случае если организация  имеет платежеспособных дебиторов, то ей гарантировано финансовое благополучие. Снижение дебиторской задолженности  может вызываться отсутствием заказов  или трудностями со сбытом продукции, работ, услуг.

     В составе дебиторской задолженности  и прочих активов может скрываться иммобилизация оборотных средств. Однако ее выявление возможно лишь в рамках анализа с привлечением внутренних документов организации. Критерием  в этом случае является низкая ликвидность  или полная неликвидность выявленных сомнительных сумм.

     Характер  изменения каждого показателя отчетности с течением времени устанавливается  в ходе горизонтального анализа. При его проведении данные по каждому показателю на начало отчетного периода принимают за 100 %. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

     На  правильность выводов горизонтального  анализа существенно влияет величина инфляции. Более точные оценки темпов и характера изменений показателей  получаются при сравнении нескольких отчетных периодов. В этом случае тенденции  изменений проявляются нагляднее. После выявления динамики показателей  появляется возможность прогнозирования  их значений в будущем.

     Используя метод горизонтального анализа, рассмотрим аналитическую группировку  статей пассива баланса (таблица 2.2.)