Бухгалтерская атчетность как база для анализа

     Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива Баланса.

     Раздел II «Оборотные активы»  актива Баланса состоит из большого числа подразделов: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.

     По  второму разделу актива Баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива Баланса.

     Строится  актив Баланса в порядке возрастающей ликвидности⁷ средств сверху вниз, в прямой зависимости от скорости превращения этих средств в хозяйственном обороте в денежную форму.

     Сама  величина актива, показывающая общую  сумму имущества, не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  Баланса.

     Раздел III «Капитал и резервы» пассива Баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; целевое финансирование; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Алгебраическая  сумма всех статей отражается как  итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

     Раздел IV «Долгосрочные  обязательства» предоставлен следующими статьями: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

     Достаточно  ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

     Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге  раздела IV пассива Баланса.

     Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива Баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность; задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

     По  разделу V пассива Баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива Баланса показывает общий итог пассива Баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива Баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За Балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

     Бухгалтерский Баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером. 

     Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2) - иллюстрирует процедуру формирования финансового результата за отчетный период в разрезе доходов и расходов, полученных (понесенных) от обычных видов деятельности и по прочим операциям, путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

     Структура отчета о прибылях и убытках:

     I раздел «Доходы  и расходы по  обычным видам  деятельности»: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж.

     Раздел II «Прочие доходы и расходы»: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы.

     Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения» включает: отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль.

     Раздел IV « Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

     Справочные  данные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые  обязательства (активы) или она выплачивает  дивиденды.

     Отчет о прибылях и убытках, так же как  и баланс, подписывается руководителем  организации и ее главным бухгалтером. 
 
 

     В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются следующие позиции:

1. Товарооборот (реализованная продукция), складывающийся из суммы продаж товаров и услуг собственного производства и закупленных на стороне, за вычетом складируемой продукции и незавершенного производства.
2. Затраты (издержки продаж и реализации продукции) на приобретение перепродаваемых продуктов и услуг, на изготовление реализуемых продуктов и услуг, расходы по сбыту, административные расходы.
3. Прибыль от реализации, получаемая при вычитании полных затрат из товарооборота.
4. Поступления и убытки от инвестиционной деятельности, состоящие из прибыли по акциям фирмы, прибыли от инвестиций, процентов уплаченных, списанных инвестиций, процентов, полученных по предоставленным клиентам кредитам и по счетам в банках.
5. Прибыль (убыток) до налогообложения.
6. Налог на прибыль от основной деятельности.
7. Чистая прибыль (или убытки) за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках заложена следующая модель формирования конечного финансового результата организации – чистой прибыли (убытка) отчетного периода: Прибыль (убыток) от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль (убыток) до налогообложения ± Отложенные налоговые активы и обязательства – Текущий налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию.

     В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) фирмой в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

     Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для  анализа показателей рентабельности фирмы, рентабельности реализованной  продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей. 

     Отчет об изменении капитала (форма  № 3) представляет информацию об источниках формирования капитала за отчетный период и причинах изменения его массы и структуры, т.е. показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела:

     В Отчете об изменении капитала в разделе I «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих (Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)): остаток на 1 января отчетного года, увеличение (уменьшение) за отчетный период, остаток на 31 декабря отчетного года.

     Раздел II «Резервы» отражает данные о наличии на начало и конец отчетного периода: резервов, образованных в соответствии с законодательством (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; оценочных резервов; резервов предстоящих расходов, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

     Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для  оценки степени их ликвидности⁸.

     Справочно организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала. 

     Отчет о движении денежных средств (форма № 4) предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств (приток) над платежами (отток) и дает возможность судить о степени управления денежными потоками. отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в табличной форме раскрывает минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о составе амортизируемого имущества, об источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также дает расшифровку отдельных видов прибылей и убытков. Данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия. 

     Более полное раскрытие существенной информации в разрезе названных показателей  должно содержаться в пояснительной записке. Структура пояснительной записки законодательно не предписана. Внешняя ее форма должна определяться требованиями ясности и наглядности, содержать сведения, позволяющие раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В пояснительной записке необходимо раскрыть основные моменты учетной политики, поскольку без понимания правил, которые применялись при формировании показателей, использование количественных методов финансового анализа теряет всякий смысл. 

     Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в случаях, когда отчетность экономического субъекта в соответствии с законодательством подлежит обязательной аудиторской проверке. Цель заключения — подтвердить степень достоверности показателей, приведенных в отчетных формах. 

     В российской практике бухгалтерская  отчетность традиционно отождествляется  с финансовой. Действительно, она  является главным звеном финансовой отчетности. Вместе с тем бухгалтерская отчетность в том виде, в котором она формируется на многих предприятиях (как комплект из пяти форм и краткой пояснительной записки), часто не содержит важнейших данных, которые должны быть отражены в финансовой отчетности (о доле рынка, принадлежащей организации, его росте, состоянии производственного потенциала, качестве продукции, уровне менеджмента и некоторых других показателях, позволяющих оценить перспективы развития предприятия).

     В настоящее время крупнейшие российские компании успешно решают эту проблему, представляя в годовом отчете помимо заполненных форм развернутые  пояснения к бухгалтерскому Балансу  и Отчету о прибылях и убытках, аналитическую информацию о своей  деятельности.

3. Роль  бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовом анализе

     Результаты  финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес  для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых  инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов  деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.