Бухгалтерская атчетность как база для анализа

     Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности основано на ряде принципов, которые  делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Она должна отвечать следующим требованиям:

1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     Данные  бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной  бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают  объем представляемой им дочерними  и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной  информации.

     Если  выясняется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения  к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.

     Если  посредством отбора или формы  представления информация влияет на решения и оценки пользователей  с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая  информация не является нейтральной.

3. Существенность и объединение показателей.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в отчетности обособленно в случаях их существенности и, если без знания о них, заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

     Следует иметь в виду, что отдельные  показатели, которые недостаточно существенны  для их обособленного представления  в бухгалтерском Балансе и  Отчете о прибылях и убытках, могут  быть достаточно существенны, чтобы  представляться обособленно в пояснениях к формам № 1 и 2. Таким образом, в  российской практике существенность стала  рассматриваться не как количественная, а как качественная характеристика отчетной информации.

4. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

     Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

5. По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     Если  организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

6. В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
8. Бухгалтерская прибыль является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на применении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности.
9. При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

• об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;
• об операциях в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о доходах и расходах организации;
• о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
• об информации по аффилированным лицам;
• об информации по операционным и географическим сегментам;
• иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению бухгалтерской отчетности.

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года⁴. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации (показатели приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков, а при существенном обороте – в млн. руб. без десятичных знаков). Она утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. 

2. Состав  бухгалтерской (финансовой) отчетности

     В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные  статьи, которые в международной  практике называются элементы финансовой отчетности. Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуют средства предприятия  и источники этих средств на определенную дату; остальные элементы отражают операции и события хозяйственной  жизни, которые повлияли на финансовое положение предприятия в течение  отчетного периода и обусловили изменения в первых трех элементах. Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, среди которых основными являются Баланс и Отчет о прибылях и убытках, остальные – поясняют и расшифровывают эти формы отчетности.

     В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в состав годовой бухгалтерской  отчетности включают следующие формы:

1. бухгалтерский Баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Пояснения к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках, в качестве которых выступают:

• Отчет об изменении капитала (форма № 3, годовая),
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4, годовая),
• Приложения к бухгалтерскому Балансу (форма № 5, годовая),
• Пояснительная записка;

4. итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

     Приказом  Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н  «О формах бухгалтерской отчетности организации» отменены действовавшие  до 2000 года типовые формы бухгалтерской  отчетности. Используемые в настоящее  время формы носят рекомендательный характер.

     Российским  организациям предоставлено право  самостоятельно разрабатывать формы  бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

     Содержание форм отчетности за последние годы неоднократно подвергалось преобразованиям. Последние существенные изменения были внесены приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 63н «О формах бухгалтерской отчетности организации», согласно которому формы № 1 и 2 сохранили только основную структуру, а содержание форм, включаемых в состав пояснений к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках, коренным образом преобразовано.

     Из  бухгалтерского Баланса убраны или  значительно сокращены многие расшифровки  статей, также введены статьи в  связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет  расходов по налогу на прибыль»⁵. В Отчете о прибылях и убытках все доходы и расходы объединены в две группы (разделы): доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы⁶. 

     Бухгалтерский Баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский Баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского Баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится по его контролем. Баланс позволяет получить представление и оценить имущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов.

     Данные  Баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

     Каждый  отдельный показатель в Балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Бухгалтерский Баланс имеет следующую структуру.

     В разделе I «Внеоборотные  активы» актива Баланса представлены следующие группы статей: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.