Бюджетирование и контроль затрат в торговой организации

       Таким образом, себестоимость проданных  товаров торгового предприятия  «Нижегородец» составит 555440 тыс. руб.

       Этап 4. Разработка бюджета  административных, маркетинговых, коммерческих и других расходов.

       Бюджеты накладных расходов на реализацию (коммерческих) и административных (управленческих) накладных расходов подготавливаются в разрезе отдельных статей этих затрат по центрам ответственности.

       При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить как из предполагаемых в течение бюджетного периода объемов продаж, так и представлений руководства о необходимости и интенсивности усилий по продвижению продукции до покупателя. Такие виды деятельности, как реклама и стимулирование спроса, тесно связаны со стратегическими целями организации. Поэтому затраты подобного типа в рамках операционных и тактических бюджетов всегда будут определяться целями поддержания или усиления рыночной позиции на долгосрочную перспективу.

       Бюджет  накладных управленческих затрат определяется в первую очередь оценкой расходов, которые следует понести для поддержания всех видов деятельности организации, также для поддержания организации как бизнес-единицы.

       Рассмотрим  бюджеты накладных коммерческих и административных расходов торговой компании «Нижегородец».

Таблица 5. Бюджет коммерческих расходов Торговой компании «Нижегородец».

Таблица 6. Бюджет административных (накладных) расходов Торговой компании «Нижегородец».

       Этап 5. Расчет результата от реализации. Формирование отчета о прибылях и убытках.

       Конечная  цель  операционного бюджета –  разработка  плана прибылей и убытков.

В общем  виде его можно представить следующим  образом

План  прибылей и убытков  торгового предприятия 

Выручка от продажи товаров – Себестоимость проданных товаров = Валовая прибыль

Валовая прибыль – Коммерческие расходы  – Административные расходы =

Прибыль от продаж

Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения

       Прогнозный  отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

       Прогнозный  отчет о прибылях и убытках  составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованных товаров и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих расходах и величине налога на прибыль.

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках торгового предприятия «Нижегородец»

 
 

2.2. Финансовый  бюджет

                                       Финансовый бюджет

       Финансовый  бюджет составляется для планирования и управления финансовыми потоками. Он характеризует поступление и  выплату денежных средств в наличной и безналичной формах в течение  бюджетного периода. Этот бюджет является сводным, так как в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие калькуляционные расходы, не требующие денежных средств, во внимание не принимаются.

       Структура бюджета включает три части: остаток  денежных средств на начало и конец расчетного периода, ожидаемые поступления денежных средств и предстоящие платежи. Трудность при составлении данного бюджета состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать налоговые, финансовые и другие поступления и платежи. Результатом составления данного бюджета должно стать выявление прогнозируемого остатка денежных средств.

       Целью финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций компании. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. Если форматы прочих плановых документов абсолютно произвольны и полностью определяются самой организацией, то финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах самой отчетности, поскольку в этом случае их можно будет использовать также в качестве ориентиров при проведении контроля процедур финансового учета.

       Первый   этап   финансового   бюджета   -  составление  бюджета капитальных затрат.

       Определение   направлений   капитальных  вложений  и  получение инвестиционных   ресурсов   является   комплексной   задачей   всего управленческого  учета. Необходимо решить, какие долгосрочные активы приобрести  или построить на основе выбранного критерия, что связано с  определением  рентабельности  инвестиций.  Информация, касающаяся долгосрочных   капиталовложений,   влияет   на   бюджет  наличности, затрагивает   вопросы   выплаты  процентов  за  кредиты,  прогнозный бухгалтерский  баланс.  Все  решения  по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

       На    рассматриваемом   предприятии   финансовые   вложения   в приобретение  или строительство долгосрочных  активов не планируются.

       Второй  этап  финансового  бюджета  -  бюджет денежных средств, который представляет  собой план  поступления денежных  средств и платежей  на  будущий период. В нем суммированы все потоки денежных средств  на  всех  фазах  формирования  общего  бюджета. Этот бюджет показывает  ожидаемое  конечное  сальдо  на счете денежных средств и финансовое  положение  для каждого месяца или периода, на который он рассчитывается.

       Бюджет  денежных средств состоит из двух частей:

            - ожидаемых поступлений денежных  средств;

            - ожидаемых платежей.

       В организациях любых масштабов и  форм собственности все решения  всегда связаны с деньгами. Для  организаций, действующих в условиях рыночной экономики при жесткой конкуренции, проблема движения денежных средств является наиболее важной, поскольку от ее решения зависит возможность продолжения деятельности организации. Периодическая нехватка денежных средств может привести к срыву контрактных обязательств, а в особо тяжелых случаях и к банкротству.

       Поскольку денежные средства считаются важнейшим  ресурсом любой организации, бюджет денежных средств можно рассматривать  в качестве одного из основного финансового  бюджета, его главная цель – обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, а также избежать кассовые разрывы и кризис неплатежей.

       Состав  показателей и общее количество форм отчетности для составления  бюджета денежных средств может  меняться в зависимости от возникновения  новых задач при управлении финансовыми  потоками.

Приступая к разработке проекта бюджета  в рамках системы бюджетирования, следует решить некоторые ключевые моменты.

       Во-первых, необходимо определить насколько часто требуется составлять новый плановый документ. Временной горизонт и периодичность планирования должен соответствовать общему регламенту бюджетирования организации. Практически у всех организаций платежная активность имеет недельный цикл, причем этот цикл можно начинать в любой день в соответствии с особенностями деятельности. Если у предприятия пик продаж приходится на конец недели, то цикл можно начинать с пятницы. В особых случаях (торговая деятельность крупных компаний) проект бюджета движения денежных средств необходимо составлять с разбивкой не по неделям, а по календарным дням, дабы избежать крупных финансовых затруднений и проблем с отслеживанием финансовых потоков.

       Во-вторых, поступления и выплаты организаций складываются из множества статей. Даже у малых предприятий обороты по расчетному счету могут формироваться до тысячи в месяц. По этой причине необходимо выделить группы платежей в отдельную статью плана движения денежных средств, с учетом организационной структуры организации. При разработке плана движения денежных средств можно руководствоваться ПБУ 4/99, в котором приведена содержательная классификация. Но поскольку план денежных средств является внутренним учетным документом, нет необходимости в точности следовать этой классификации, ее адаптация должна удовлетворять потребностям текущего планирования конкретного предприятия.

       Для целей полного контроля целесообразно учитывать и структуру самого предприятия, выделив денежные поступления и выплаты по видам деятельности, структурным подразделениям, видам продукции и т. д. Очень часто руководители предприятия отдельно выделяют статьи поступлений и выплат. Большинство малых торговых предприятий не имеют собственных торговых площадей и оборудования, следствием является высокая сумма арендной платы, которая составляет существенную часть расходов, по этой причине следует выделить ее отдельной строкой в проекте бюджета.

На практике малые и средние предприятия  выделяют следующие статьи поступлений: от коммерческих дебиторов, от продажи  внеоборотных активов, кредиты и  займы, полученные проценты, дивиденды  от участия в других организациях, платежи арендаторов.

       Планируя  выплаты, можно выделить следующие  статьи расходов: платежи поставщикам, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, оплата труда сотрудников, плата  за аренду, приобретение активов, инвестиции, коммерческие и административные расходы, оплата займов и кредитов, прочие платежи. При этом необходимо учесть, что не все статьи имеют одинаковую значимость для организации. При выделении статей возможны два подхода в отражении величин: в процентах к общей сумме поступлений и выплат и в абсолютных суммах.