Балансирование как унифицированный метод обобщения информации

Первый тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с  расчетного счета для выплаты  заработной платы работникам организации  в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две  статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились  на одну и ту же сумму, т.е. произошла  перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести  операции по поступлению денежных средств  на расчетный счет из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчетным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску  материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой  продукции на склад, отгрузке готовой  продукции со склада покупателям и др.

Основные средства оцениваются  в балансе по сумме фактических  затрат на приобретение.

Таким образом, хозяйственные  операции первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив; Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных  операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операции

Операция затронула две  статьи пассива баланса: обязательства  по статье "Задолженность перед  персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед  бюджетом" увеличились на одну и  ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные  операции второго типа ведут к  изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных  операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков  материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим  в балансе данную операцию (таблица 1.5, см. приложение).

Операция третьего типа привела  к увеличению на одну и ту же сумму  одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива  баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных  операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.[10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Статический  и динамический балансы

Статическая концепция  бухгалтерского баланса.

Основой статической концепции  баланса выступает периодическая  оценка имущества и проверка достаточности  или недостаточности получения  денежных средств от условной реализации активов организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда исходят из того, что баланс является гарантией привлечения  организацией в будущем кредитов, т. е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации  круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового  результата оставался вне рассмотрения.

Основу статической теории составляет принцип фиктивной ликвидации: в периодически заданном интервале  производится инвентаризация и оценка активов организации с условным предположением продажи на рынке. Затем  из полученной стоимости активов  вычитается кредиторская задолженность  для получения чистых активов  и сравнения их с соответствующим  показателем предыдущего отчетного  периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей.

В период появления статической  теории доминировала простая бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль  лишь на основе инвентаризации и определения  величины чистых активов, т. е. после  оценки имущества. Именно приоритет  исчисления чистых активов и имущества  составляет отличие статической интерпретации баланса.

Основная цель в статическом  балансе, соответственно, сводится к  защите кредиторов путем выяснения  через определенные промежутки времени  уровня покрытия кредиторской задолженности  активами. Чтобы достичь этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

1) проводить инвентаризацию  реальных активов, оценив их  по стоимости потенциальной продажи;

2) оценивать кредиторскую задолженность;

3) определять на момент  инвентаризации величину собственного  капитала (активы минус кредиторская  задолженность);

 

4) сравнивать полученную  сумму собственного капитала  с аналогичной суммой на дату  предшествующей инвентаризации (при  условии исправления суммы на  величину вложений или изъятий  из капитала) с тем, чтобы определить  финансовый результат отчетного года.

Если обозначить через  К собственный капитал предыдущего  периода, а через А’, П’, К’, соответственно, суммы активов, кредиторской задолженности и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного периода Р’ будет рассчитан следующим образом:

А’ – П’ = К’ – текущий собственный капитал;

К’ – К = Р’ – результат текущего периода.

Ключевые принципы статического баланса можно разделить на принципы, определяющие содержание элементов  актива и пассива баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

Принципы, определяющие содержание элементов баланса. В статическом  балансе исходят из того, что должны учитываться только ценности и права, которые находятся в собственности  организации, т. е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.[9]

Динамическая  концепция бухгалтерского баланса

Динамическая трактовка  баланса исходила из самой идеи двойной  записи. Именно двойная запись привела  к применению себестоимости при  покупке и продажной цены при  реализации.

Цель динамического баланса  состоит в представлении прибыли  организации, полученной в результате хозяйственного процесса. Здесь баланс является не «картиной имущества», а средством исчисления финансовых результатов. В основе динамического  баланса – концепция непрерывности  деятельности организации, означающая отказ от бессмысленных попыток  переоценки учитываемых объектов.

 

 

 

Можно выделить следующие  принципы динамического баланса:

• Принцип оценки по себестоимости. Сторонники динамического баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.
• Принцип разграничения отчетных периодов. Важность задачи исчисления прибыли в балансе приводит к выделению понятия «период расчета». Поэтому для расчета финансовых результатов становится значимым требование разграничения отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного периода представляет собой превышение выручки над затратами или разницу между тем, что вложено в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках затраты и выручка противопоставляются по отчетным периодам. В балансе же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов будущих периодов.

Амортизация. Различия между  статическим и динамическим балансом в полную силу проявляются при  оценке амортизации. При составлении  статического баланса полностью  отпадает необходимость начисления амортизации, т. к. статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости  имущества, не требуют сопоставления  с балансом прошлого года. В динамическом балансе амортизация вытекает из двух принципов: разграничения отчетных периодов, что приводит к равномерному распределению затрат организации  по отчетным периодам, и концепции  непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи  оценок отдельных периодов, метод  списания стоимости актива на затраты  отчетного периода. Если в статическом  балансе амортизация представляет собой разность между оценками текущего и прошлого периодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая была списана на затраты отчетного периода.

Принципы капитала. В динамическом балансе капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т. д.), заемном  капитале (кредиторская задолженность) или о праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки  зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капитала). Следовательно, в отличие от статической концепции, которая объединяет весь капитал, имеющийся  в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция  принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально  вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком  случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим  капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в действительности большая  часть вложений, сделанных предпринимателями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут  быть и другие формы вложений, а  именно вложения в натуральной форме.

Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные  концепции статического и динамического  баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статического баланса, при этом решается задача выявления  реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности  организации, согласно которой ее имущество  распродается. Цель динамического баланса  состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция  заключается в принципе непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества.

Долгие десятилетия доминировала статическая концепция, базовые  принципы которой исходят из культуры римского права (фиктивная периодическая  ликвидация имущества, оценка активов  по отдельности по цене возможной  продажи, выявление финансового  результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее распространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балансового права и практики отчетности.[10]

 

 

1.3. Форма баланса в  России

В России бухгалтерский учет регулируется на государственном уровне, а нормативные акты по бухгалтерскому учету разрабатывает Министерство финансов России, именно это ведомство  устанавливает и требования к  содержанию бухгалтерского баланса.

Российский бухгалтерский  баланс имеет два раздела в  активе и три раздела в пассиве.

В активе баланса в российской практике учета средства располагаются  в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в  денежные средства (или скорости превращения  из исходной формы в денежную форму): от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств.

Статьи пассива баланса  располагаются в зависимости  от срока погашения долгов в порядке  его убывания, при этом начинается пассив с отражения собственного капитала, а завершается перечислением  наиболее срочных обязательств предприятия.

Отметим также, что действующей  формой бухгалтерского баланса в  Российской Федерации является сальдовый  баланс-нетто.(таблица 1).

При заполнении баланса следует  учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной  и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.

В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.

Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают  основными средствами и нематериальными  активами, а пассив начинают с краткосрочных  обязательств и заканчивают собственным  капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности  баланса и платежеспособности предприятия.