Аудит в системе электронной обработки данных

2) при зачете аванса при отгрузке, передаче товара (работ, услуг), отражаемых  проводками Д-т 62.1 К-т 62.2, Д-т  68 К-т 76АВ, до 01.01.2006 г. обязательным  условием для предъявления вычета  была плата НДС по поступившему  авансу в бюджет (п. 8 ст. 171 Налогового  кодекса), после 01.01.2006 г. указанная  статья не содержит указания  «уплаченный»;

3) при предоставлении документов  о прохождении таможенного контроля  по ввозимым материальным ценностям,  чему соответствуют записи Д-т  19 К-т 68, о плате в бюджет  этой суммы, что отражается  проводкой Д-т 68 К-т 51, у экономического  объекта возникает право на  вычет Д-т 68 К-т 19;

4) до 01.01.2006 г. при вводе в эксплуатацию  объектов основных средств, создаваемых  собственными силами, что отражается  проводками Д-т 01 К-т 08, Д-т 19 К-т 68, Д-т 68 К-т 19; после 01.01.2006 г. правило расчетов вычетов  при капитальном строительстве  собственными силами существенно  изменилось, экономические субъекты  предъявляют к вычету сумму  НДС, отраженную в счетах-фактурах  поставщиков каждого отчетного  периода;

5) часто НДС, выделяемый при  получении материальных ценностей  и услуг за наличный расчет, отражается проводками Д-т 10 (20, 23, ...) К-т 71, Д-т 19 К-т 71 по данным  авансовых отчетов и Д-т 68 К-т  19 - возникающий вычет (следует  иметь в виду, что наличие счета-фактуры  за редким исключением обязательно).

Итак, общая сумма вычетов по НДС - кредитовый оборот по счету 19 и  оборот по корреспонденции Д-т 68 К-т 76АВ. В бухгалтерском учете факт возникновения вычета отражается указанными проводками, а в налоговом учете - это записи в книге покупок. В  налоговой декларации это данные строк 360-450. Общая сумма НДС, принимаемая  к вычету в отчетном периоде, во-первых, это сумма оборотов по корреспонденциям Д-т 68 К-т 19 и Д-т 68 К-т 76АВ, во-вторых, это итог по книге покупок и, в-третьих, стр. 440 в декларации по НДС. Поэтому  аудитор прежде всего проверяет  соответствие этих данных. Для такой  проверки составляется таблица 5.14.

Таблица 2.14

Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета вычетов по НДС

Автоматически на основании данных журнала бухгалтерских проводок заполняются графы 1, 2, 3 и по данным книги покупок - графа 4. Графы 5 и 6 заполняет  ассистент аудитора по данным деклараций. После введения данных граф 5 и 6 в  электронную таблицу автоматически  заполняются графы 7 (гр. 4 - гр. 2 - гр. 3) и 8 (гр. 4 - гр. 6). Анализ содержания граф 7 и 8 позволяет дать оценку работе СВК  по этому разделу учета и сделать  вывод о достоверности расчетов вычетов по НДС.

Для проверки правильности расчета  вычетов, возникающих при наличных расчетах, используется таблица сумм НДС, отраженных в авансовых отчетах. В журнале бухгалтерских проводок - это записи Д-т 19 К-т 71. Такие проводки возникают, если в сопровождающих документах выделен НДС. Возможны три варианта зачета такого НДС:

1) при наличии счета-фактуры  или в особых случаях, специально  оговоренных в Налоговом кодексе  РФ (ст. 172), выделенная сумма становится  вычетом и отражается проводкой  Д-т 68 К-т 19;

2) при отсутствии счета-фактуры  сумма НДС рассматривается как  внереализационный расход, не учитываемый  в целях налогообложения, и  отражается проводкой Д-т 91 К-т  19;

3) при отсутствии счета-фактуры  в случаях, оговоренных в Налоговом  кодексе РФ (ст. 170), сумма НДС увеличивает  стоимость полученных материальных  ценностей или услуг, что отражается  проводкой Д-т 10 (08, 20, 23,...) К-т 19.

Для проверки порядка учета НДС, выделенного при расчетах за наличные деньги, отраженного в авансовых  отчетах, ассистент аудитора должен обработать таблицу сумм НДС, выделенных в авансовых отчетах (табл. 5.15).

Таблица 2.15

Таблица сумм НДС, выделенных в авансовых  отчетах

В зависимости от объема такой таблицы, числа авансовых отчетов, содержащих суммы НДС, в эту таблицу по данным журнала бухгалтерских проводок могут быть занесены все записи с  признаком Д-т 19 К-т 71 или выборка  из таких записей, т.е. автоматически  заполняются графы 1, 2, 3. Графы 4 и 5 заполняет  ассистент аудитора. К сожалению, анализ ситуаций, когда счет-фактура  отсутствует, аудитор может выполнить  только после ознакомления со всеми  обстоятельствами учитываемой операции.

Следует заметить, что предлагаемая методика использования компьютера эффективна только в том случае, когда качественно организован  бухгалтерский учет, продумана система  рабочего плана счетов предприятия, налажен аналитический учет объектов налогообложения и возникающих  налоговых вычетов по НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В данной курсовой работе была рассмотрена  методика проведения аудиторской проверки в системе электронной обработки  данных. Электронная обработка данных при аудиторской проверке имеет  место в случаях, когда с помощью  компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов  учетной информации Использование  технических средств приводит к  изменению отдельных элементов  организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроля:

– для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и учетные документы на машиночитаемом носителе;

– постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

– вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Работа в среде КОД экономических  субъектов требует от аудиторов  дополнительных знаний и навыков. Аудитор  должен иметь представление о  техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки  экономической информации. Очевидно, что на практике аудитору придется столкнуться с достаточно широким  спектром программных продуктов. Прочем даже при многолетнем сотрудничестве с одними и теми же клиентами аудитор  не сможет ограничить круг используемых ими программ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции от 28.09.2010 №243-ФЗ);
4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 (в редакции от 11.07.2011 №200-ФЗ);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №144н);
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», постановление Правительства РФ от 19.11.2008 № 863;
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», постановление Правительства РФ от 27.01.2011 №30;
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;
12. Стандарт «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).
13. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. - М.: ЮНИТИ, 1999.
14. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. - М.: Перспектива, 2001.
15. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
16. Подольский В.И. Компьютерные информационные системы в аудите. Учебник / ВФЭИ. - М., ЮНИТИ, 2007.