Аудит в рыночной экономике

Сумма износа по ОС определена исходя из установленной нормы амортизации и срока  ее фактического использования.

Акты списания составлены в соответствии с формой №4 (акт списания) по экземпляру на каждый объект, которые хранятся в бухгалтерии.  В акте указано наименование, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания.

На основании оформленных  актов на выбытие объектов ОС в инвентарных карточках была произведена отметка о выбытии ОС. Инвентарные карточки были приложены к актам.

Таким образом, в результате аудиторской проверки списания ОС на предприятии ОАО ПСК «СибИНКор»:установлено:

• сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде, (данные компьютерной разработки «Ведомость наличия  и движения ОС в разрезе видов с ХХ.ХХ.2006 по ХХ.ХХ.2006») совпадает  с оборотами по кредиту счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01 и составляет 86265,24 рублей; сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по дебету счета 02 «Износ основных средств» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 02 и составляет 86265,24 рублей;
• наличие распоряжений директора  о создании комиссии  по списанию объектов ОС  (№ 1 от ХХ.ХХ.06);
• наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета  на передачу объекта ОС: актов списания ОС (ФОС-4), инвентарных карточек ОС (ФОС-6) - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы  подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС;
• по данным первичной учетной документации (ФОС-1) в отчетном периоде выбыло два объекта ОС в результате  их списания;
• указана причина списания – физический износ ОС;
• правильность выявления сумм первоначальной стоимости,  износа при списании ОС;
• правильность отражения финансового результата (убытка в сумме 53223 руб.) на счёте 99.

 

3.6. Аудит начисления амортизационных  отчислений..

 

На данном этапе аудита осуществляется:

• проверка соблюдения положений  учетной политики организации по амортизации основных средств;
• проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• проверка сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• проверка своевременности и правильности отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете  амортизационных отчислений проводится на соответствие  соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной  политике предприятия; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

В 2002 г.  был  упрощен  порядок  начисления  амортизации  для целей бухгалтерского  учета по основным средствам стоимостью от 2 до 10  тыс. руб. В Письме Минфина России от 27.12.2001 N 16-00-14/573 "Об учете основных средств" сообщается, что объекты основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. за единицу разрешается списывать и для целей бухгалтерского учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция  отражается в бухгалтерском  учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов  на  продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства".

Вводятся 10 амортизационных  групп, согласно которым применяются  нормы амортизации. Имущество  включается в соответствующую группу исходя из срока службы.

Определить, к  какой группе относится тот или  иной объект основных средств, можно  при помощи Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной  Постановлением Правительства  РФ  от  01.01.2002 N 1,  которая содержит 10 групп, аналогичных перечисленным в п.3 ст.258 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в рамках  Классификации с 1 января 2002 г. налогоплательщик имеет  право самостоятельно определять срок полезного использования основного средства.

С 2002г. вводятся ограничения на применение метода начисления амортизации.  По основным средствам, сооружениям и передаточным  устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую группы, применяется только линейный способ начисления амортизации. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока службы и не меняется.

 Аудит начисления  износа по основным средствам  предприятия ОАО ПСК «СибИНКор»:проводится по данным компьютерной разработки «Ведомость начисления износа по видам за ХХ 2006 года».

При проведении аудиторской  проверки необходимо обратить особое внимание на следующие факты: отсутствие начисления амортизации по ОС с истекшими  нормативными  сроками эксплуатации; существуют ли объекты ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация; правильность определения сроков полезного использования и норм амортизации; правильность отнесения ОС к той или иной амортизационной группе; начисление износа по вновь приобретённым ОС; начисление амортизации по ОС, сданным в аренду.

Перечень проверяемых основных средств определяется методом случайной выборки по видам основных средств (классификационным группам) – по 5 объектов каждой группы.

Используемые методы аудиторских доказательств: прослеживание, арифметические расчеты (пересчет), проверка документов. 

В соответствии с учетной  политикой предприятия на 2006 год, предприятие погашает стоимость основных средств путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого при их принятии к бухгалтерскому учету.

Для целей бухгалтерского учёта ОАО ПСК «СибИНКор» производит определение сроков полезного использования объектов ОС и норм амортизации в соответствии с «Едиными нормами амортизационных начислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. № 1072.

Для целей налогообложения ОАО ПСК «СибИНКор» производит определение сроков полезного использования объектов ОС и норм амортизации в соответствии с гл. 25 налогового кодекса РФ.

В ходе аудиторской проверки установлено, что начисление амортизационных отчислений по всем объектам ОС производится на предприятии от первоначальной стоимости  по существующим 10 классификационным группам.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, вся сумма начисленных организацией амортизационных отчислений  принимается для целей налогообложения в полном объеме.

Расчет амортизационных  отчислений производится бухгалтерией предприятия ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим  основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного оправа, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ежемесячные суммы амортизационных  отчислений определяются бухгалтерией предприятия. Для этого используется компьютерная разработка «Ведомость износа основных средств по классификационным группам» за каждый месяц. В ней  указывается: инвентарный номер объекта ОС, наименование ОС, шифр и норма амортизации, дата поступления ОС, его первоначальная стоимость, полная сумма износа, итог износа за месяц, остаточная стоимость ОС.

При этом данные ведомости  износа совпадают с данными аналитического учета по следующим позициям: первоначальная стоимость, шифр и норма амортизации, дата поступления ОС. Нормы амортизации правильно выбраны в соответствии с классификационными группами ОС.

Сумма  начисляемой  за один месяц амортизации в отношении  объекта  амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

К = (1 : n) x 100%,

  где   К -  норма   амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n    -   срок    полезного   использования   данного   объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для обобщения информации об амортизации основных средств  предприятием  используется ведомость по счету 02 «Износ основных средств».  В этой ведомости приводятся аналитические данные к счету 02 по месту нахождения основных средств в разрезе сальдо и оборотов.  Кредитовое сальдо  по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на 01 счете. Согласно данных ведомости износа ОС полная сумма износа ОС на 01.01.2006 равна 68744503,95 рублей, что совпадает с кредитовым сальдо по счету 02 на отчетную дату.  Сумма кредитовых оборотов по счету 02 за проверяемый период совпадает с суммой начисленной амортизации по ведомости износа ОС (без учета выбывших ОС) и составляет 2944423,25 рублей. При выбытии основных средств сумма износа списывается в дебет 02 счета. Обороты по дебету счета 02 и  сумма  износа, начисленная по выбывшим объектам ОС в ведомости износа равны 86265,24 рублей.

Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в ХХ 2006 года с данными ведомости износа ОС за ХХ 2006 года показало, что начисление на амортизации по полностью самортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.

 Расчет амортизации  основных средств, используемых  в производственной деятельности предприятия, служит основанием  для записи сумм амортизационных отчислений по счету 20 «Основное производство».

По основным средствам, находящимся в аренде, амортизационные отчисления отражаются на отдельном субсчете счета учета  амортизационных отчислений в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов.

Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки начисления износа по основным средствам за 06 2006 года ОАО ПСК «СибИНКор»:установлено:

• все наличные объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; совпадают суммы, принимаемые для расчета износа, и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;
• правильность применения методов начисления амортизационных отчислений, соответствие их учетной политике предприятия;
• правильность отнесения основных средств к соответствующей группе АО; правильность определения норм амортизации;
• правильность арифметических расчетов сумм АО по данным ведомости износа ОС;
• своевременность и регулярность (раз в месяц)  отражения в учете амортизационных отчислений;
• начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована, не производится;
• правильность отражения в синтетическом учете (и ее соответствие данным  расчетной ведомости) начисление и списания износа по ОС, используемым в производственной деятельности;
• метод ускоренной амортизации на предприятии не применяется.

 

3.7. Учет арендованных и сданных в аренду основных средств.

 

Основными задачами при  аудите аренды ОС является проверка правильности:

• отнесение аренды к  текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;
• ведение бухгалтерского учета аренды ОС;
• отражение капиталовложений в арендованные основные средства.

Арендованных ОС ОАО  ПСК «СибИНКор» не имеет.

3.8. Аудит восстановления  основных средств.

 

Целью аудиторской проверки учета затрат на восстановление основных средств является установление правильности отнесения затрат на ремонт основных средств.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством  ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

В соответствии с учетной  политикой предприятия ОАО ПСК «СибИНКор»:, организация не создает резерв на ремонт основных средств (капитальный и текущий), что  соответствует также уставу предприятия, в котором оговаривается, что организация не создает резервный фонд.

Ремонт основных средств  проводится в соответствии с планом, разрабатываемым службой механиков ОАО ПСК «СибИНКор», учитывая технические характеристики основных средств, условия их эксплуатации и другие причины. План составляется по видам основных средств (транспортным средствам), подлежащих ремонту, в денежном выражении. План ремонта утверждается руководителем организации ежегодно на предстоящий год.

Затраты, производимые на ремонт основных производственных средств, относятся непосредственно на счета  учета себестоимости (26 счет) по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

Приемка объектов по окончании  капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых, и модернизированных объектов (ФОС-3). При этом осуществляется контроль за правильным выполнением объема работ.

Ремонт ОС ведется  на предприятии подрядным и хозяйственным  способом.

При подрядном способе  проведения ремонтных работ 26 счет корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все суммы по счету 60 подтверждаются первичной документацией (счетами-фактурами, накладными, договорами и др.), своевременно оплачиваются и НДС предъявляется к оплате.

При хозяйственном способе  проведения ремонтных работ, проводимых на основе ведомости дефектов, затраты  отражаются проводками по дебету 26 счета и по кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость израсходованных материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму заработной платы, начисленной работникам, выполнившим ремонтные работы), 69 (ОСН на сумму начисленной заработной платы) и др. т.е. ремонтного цеха нет.