Автор: Пользователь скрыл имя, 30 Июня 2015 в 11:56, курсовая работа
Целью написания данной работы является изучение теоретических и практических аспектов внутреннего аудита готовой продукции, а также разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ведении бухгалтерского учета, в частности, учета готовой продукции и ее реализации.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
– изучение цели, задач, источников информации внутреннего аудита учета готовой продукции;
– исследование процесса подготовки и планирования аудиторской проверки;
– рассмотрение методики аудиторской проверки учета готовой продукции
– проведение внутреннего аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии.
Введение……………………………………………………………………...........3
1. Цель, задачи, источники информации внутреннего аудита учета готовой продукции…………………………………….……………………………….....7
2. Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции…….........19
3. Методика внутреннего аудита выпуска готовой продукции и ее реализации……………………………..……………………………….………..30
4. Предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции…..39
Заключение………………………………………………….……………….….43
Список использованной литературы ………………………………..............46
Таблица 1.1.
Методические приёмы, используемые при внутреннем аудите операций по учету готовой продукции
№ п/п |
Методический прием |
Краткое содержание приёма |
Практическое применение |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Запрос |
При выполнении запроса внутренний аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему внутреннего аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными; ответы на запрос могут предоставить внутреннему аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства; ответы на устный запрос при необходимости подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица. |
Запрос в отдел кадров на предоставление приказов и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, запрос в плановый отдел о соблюдение должностных инструкций, запрос поставщикам по поставленным материалам и т.д. |
2 |
Подтверждение |
При выполнении подтверждения внутренний аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе. |
Отдел кадров предоставляет внутреннему аудитору приказы и договора о полной индивидуальной материальной ответственности, плановый отдел предоставляет информацию о наличие сборника должностных инструкций, подтверждение от поставщиков по поставленной продукции и т.д. |
3 |
Наблюдение |
При выполнении наблюдения внутренний аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. |
Наблюдение внутреннего аудитора за пересчетом готовой продукции, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, за соблюдением инструкций о приемке готовой продукции, за соблюдением правил противопожарной охраны и т.д. |
4 |
Инспектирование |
При выполнении инспектирования внутренний аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов. Виды проверки документов: 1.формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов); 2.арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах); 3.проверка документов
по существу (законность и |
Проверка учетных записей и документов по учёту движения готовой продукции на предмет их санкционирования, правильности подсчётов и заполнения, инвентаризация готовой продукции. |
5 |
Пересчет |
При выполнении пересчета внутренний аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически. |
Подтверждение достоверности арифметических подсчетов по учёту готовой продукции, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. |
6 |
Повторное проведение |
При выполнении повторного проведения внутренний аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица. |
Повторная проверка наличия и сохранности готовой продукции, своевременности и правильности платежей покупателями продукции и услуг. |
7 |
Аналитические процедуры |
При выполнении аналитических процедур внутренний аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными. |
Проверка данных АУ и СУ по синтетическим счетам, субсчетам, сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Гл. книги с аналогичными показателями регистров СУ, сверка данных СУ и отчетности. |
В данной таблице были даны подробные определения различных видов аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской проверки.
Рассмотрим источники информации для проведения проверки согласно их видам, а также использование этих документов на предприятии.
Движение готовой продукции связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции». Если форма не предусмотрена, то предприятие самостоятельно разрабатывает документ, но он должен содержать обязательные реквизиты.
Кроме унифицированных форм первичной учетной документации для проведения проверки используются дополнительные документы, подтверждающие движение и формирование первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости основного средства.
На основании первичной учетной документации информация отражается в регистрах бухгалтерского учета, а затем переходит в отчетность. Внутренний аудитор должен проследить правильность оформления перехода информации. Кроме того, для обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в соответствии с законодательством проводится инвентаризация, которая оформляется соответствующими документами.
Итак, ознакомление с деятельностью ОАО «Назрановский хлебозавод» начинается с изучения основных документов предприятия.
Первичные документы включают:
- приказ об учетной политике организации;
- договоры на реализацию продукции;
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Форму № 1 (бухгалтерский баланс).
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр.215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр.216 «Товары отгруженные»;
Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр.231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Нормативное регулирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ.
Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота. Гражданский Кодекс РФ регулирует взаимоотношения между поставщиками и покупателями готовой продукции.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)
Федеральный закон №307-ФЗ и федеральные правила (стандарты) устанавливают общие принципы проведения аудиторских проверок.
5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
6. Приказ Минфина РФ
от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении
Положения по ведению
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно – правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
7. Приказ Минфина РФ
от 09.06.2001 г. №44н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным положением, регламентирующим порядок учета товаров в оптовой торговле. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации.
8. Методические указания
по бухгалтерскому учету
В методических указаниях по
бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов разработан конкретный механизм
реализации правил бухгалтерского учета
материально-производственных запасов,
содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации
разрабатывают внутренние положения,
инструкции, иные организационно-
В соответствии с вышеуказанными перечислениями рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и внутреннего аудита готовой продукции в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Система нормативно-правового регулирования учета и внутреннего аудита готовой продукции
№ п/п |
Законодательный акт, нормативный документ (наименование, кем, когда принят) |
Последняя редакция |
Примечание (назначение законодательного акта, нормативного документа; сфера регулирования) |
1 |
2 |
3 |
4 |
I уровень | |||
1. |
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 52-ФЗ |
в ред. от 06.04.2015 г. № 80-ФЗ. |
Часть I, II, III, IV; Определяет условия выпуска и продажи готовой, права на результаты интеллектуальной деятельности, устанавливает автора и срок действия исключительных прав, порядок распоряжения исключительным правом. |
2. |
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ |
в ред. от 06.04.2015 г. №85-ФЗ |
Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. |
3. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-Ф3 |
в ред. от 04.11.2014 г. №344-ФЗ |
Данный документ даёт определение понятий бухгалтерского учёта, его объектов и основных задач, устанавливает порядок организации бухгалтерского учёта на предприятии и ответственное лицо, определяет функции главного бухгалтера в организации. Глава II определяет основные требования к ведению |
1 |
2 |
3 |
4 |
бухгалтерского учёта, формы первичных документов, а также обязательные реквизиты. В главе III прописан состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления. | |||
4. |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ |
в ред. от 01.12.2014 г. № 403-ФЗ |
Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринима-тельской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу внутреннего аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным внутренним аудиторам, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе определено понятие обязательного внутреннего аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования внутренних аудиторов. |
II уровень | |||
5. |
Приказ Мин. Фин. РФ « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) |
от 06.10.2008 № 106 (в ред. от 18.12.2012) |
Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и предоставления бухгалтерской отчетности, а также хранения документов.
|
6. |
Приказ Министерства Финансов
РФ « Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет материально-производственных
запасов" |
от 09.06.01 N 44н (в ред. от 25.10.2010 N 132н) |
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. |
1 |
2 |
3 |
4 |
7. |
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторс-кой деятельности" |
в ред. от 22.12.2011 г. №1095 |
В соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности" Правительство постановляет: Утвердить прилагаемые федеральные правила ( |
III уровень | |||
8. |
Правило (стандарт) №1 «Цель
и основные принципы аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности» |
в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532 |
Устанавливает единые цели и основные принципы проведения внутреннего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - внутренний аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный внутренний аудитор (далее именуются - внутренний аудитор) обязаны соблюдать. |
9. |
Правило (стандарт) №3 «Планирование внутреннего аудита» |
в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532 |
Устанавливает единые требования по планированию внутреннего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - внутренний аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые внутренний аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года внутреннему аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). |
IV уровень | |||
10. |
Внутренние стандарты |
Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г. Протокол №6 |
Регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также между самими внутреннего аудиторами. |
1 |
2 |
3 |
4 |
11. |
Учетная политика организации |
Отражает основные аспекты ведения бухгалтерского учета в организации | |
12. |
Внутрифирменные стандарты |
Определяют единые требования к порядку проведения внутреннего аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. | |
Внутренний аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции – один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция – конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.
Именно от правильного и строгого
учета выпуска, отгрузки и реализации
готовой продукции зависит успешность
функционирования всего предприятия в
целом, так как на готовой продукции замыкается
весь производственно-
Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции – узловой момент оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи внутренних аудиторов.
2. Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции
Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы внутреннего аудитора.
На этапе планирования внутренний аудитор разрабатывает как общий план внутреннего аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей внутреннего аудита.
Для успешного планирования внутреннего аудита выпуска готовой продукции и ее реализации необходимо:
Таблица 2.1.
Вопросник внутреннего аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки готовой продукции и ее продажи
№ п/п |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Назначаемая аудиторская процедура |
1 |
Используется в рабочем плане счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
нет |
Учетная политика |
Проверка по существу |
2 |
Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости |
да |
Расчет себестоимости |
Проверка по существу |
3 |
Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости |
нет |
Расчет себестоимости |
Проверка по существу |
4 |
Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки |
нет |
Договора |
Проверка по существу |
5 |
Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья |
нет |
Договора, накладные |
По существу |