Аудит собственного капитала

                                                                                                         

           Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала (таблица 6).

          Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

                                                                                                                    

          Таблица 6 - Раскрытие информации о собственном капитале 

 

          При проверке формирования уставного  капитала необходимо учитывать организационно-правовуюформу предприятия, что проверяется. Поэтому изучение операций с собственным капиталом целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

          В частности,  в ТОО «Комек»  - со стоимостью взносов его участников.

         Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного  капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

  

           

2.3 Синтетический  и аналитический учет собственного капитала 

          Учет и обобщение информации  об образовании, изменении размеров и состоянии уставного капитала (неоплаченного, резервного, нераспределенный и итоговый доход ( непокрытый убыток)) ТОО «Комек»  ведется на счете 5000 "Уставный капитал". На данном счете ведется учет вкладов (паев)  по их первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере .№ 12 или ином аналогичном регистре бухгалтерского учета.

         Средства, учитываемые на данных  субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный (подписанный) капитал и внесенный капитал. В ТОО «Комек»  на субсчете "Изъятый капитал" учитываются доли (паи), приобретенные у своих участников, до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

         Уставный капитал- это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту  для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

        Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой уточнения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством.

          Для обобщения и учета информации  о состоянии капитала  ТОО  предназначены счета раздела 5 « Капитал и резервы». Раздел включает несколько подразделов.

          Подраздел 5000» Уставный капитал»  включает три группы счетов: 5010 « Привилегированные акции», 5020 « « Простые акции», 5030 «Вклады и паи». Для учета  задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен контрарный, регулирующий счет группы 5110 « Неоплаченный капитал». По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями. Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета группы 5110 « Неоплаченный капитал». Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 « Уставный капитал» Рабочего плана счетов, в который входят пассивные счета 5010 « Привилегированные акции», 5020 « Простые акции», 5030 « Вклады и паи».

         Остаток  по счетам подраздела 5000 « Уставный капитал» должен  соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ТОО. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения  уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке ( по решению участников), и после внесения  соответствующих изменений в учредительные документы ( перерегистрации размерак уставного капитала в установленном порядке).

         Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 « Уставный капитал» ( счета 5010-5030).

          По кредиту счетов 5020 « Простые акции», 5010 «Привилигированные акции» отражают сумму задолженности ( величина объявленного капитала) участников по вкладам в уставный капитал ТОО «Комек» в корреспонденции со счетом 5110 «Неоплаченный капитал» подраздела 5100 «Неоплаченный капитал».

          По кредиту счета 5030 «Вклады и паи» отражают вклады участников в уставный капитал ТОО в корреспонденции со счетом 5110 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы.

          Оплату номинальной стоимости выпущенных вкладов или взносов отражают по дебету счетов подраздела 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 5110 «неоплаченный капитал».

          При уменьшении уставного капитала следует иметь в виду, что ТОО вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяцев со дня регистрации.

         Для  учета неоплаченного капитала предназначен сложный активный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

          На сумму  объявленного уставного капитала дебетуют счет 5110 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета подраздела 5000 « Уставный капитал» - счета  5010 « Привилегированные акции», 5020 « Простые акции», 5030 «Вклады и паи» в ТОО, то есть по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

          В соответствии с действующим  законодательством и учредительными  документами ТОО может образовать  резервный капитал. Источником образования резервного является нераспределенная прибыль.

          Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций ТОО и начисление дивидендов, а также нам выкуп акций ТОО.

         Учет резервного капитала ведется  на счетах группы 5410 « Резервный  капитал установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету - использование резерва.

         Кроме резервного капитала, установленного учредительными документами, предприятия может создавать и другие резервы. Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группах 5420, 5230, 5440.

          Результаты финансово- хозяйственной  деятельности предприятия выявляются на счете группы 5610 « Итоговая прибыль ( итоговый убыток)» путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы - в кредит, расходы - в дебет счета.

          
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          
 

         

3 ПОРЯДОК  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА 

3.1 Объекты,  источники информации и методические  приемы аудита 

собственного капитала

 

           Исходя из цели, задач и предмета аудита операций с собственным капиталом , аудитору следует знать их основные объекты.

          Основными источниками информации аудита собственного капитала являются - документы:

     - Гражданский Кодекс Республики Казахстан;

     - Налоговый Кодекс Республики Казахстан;

     - План счетов;

           2. Учредительные документы.

     - Устав предприятия;

     - Учредительный договор;

           3.Бухгалтерская отчетность.

     - Бухгалтерский баланс (Ф1);

     - Отчет об изменении в собственном капитале;

     - Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

           4.Регистры синтетического и аналитического  учета.

     - Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

           5.Первичные документы.

     - Регистры акционеров

     - Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

     - Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;

          6.Организационные документы.

     - Свидетельство о государственной регистрации;

     - Переписка с учрежденными акционерами;

          Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: