Аудит собственного капитала

          Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

          К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

          Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

          Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

          Накопленный капитал находит  свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

            Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

         1. По принадлежности предприятию  выделяют собственный и заемный капитал.

         Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

          Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

      2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

       Производительный капитал характеризует  средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности.

          Ссудный капитал представляет  собой ту его часть, которая  используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

         По формам инвестирования различают  пассивы в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

         По объекту инвестирования выделяют  основной и оборотный капитала.

         Основной капитал характеризует  ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

         Оборотный капитал характеризует  ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

         По форме нахождения в процессе  кругооборота, т.е. в зависимости  от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

         По формам собственности выявляют  частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

        По организационно-правовым формам  деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

         По характеру использования в  хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

          Работающий капитал характеризует  ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

        Неработающий (или «мертвый») капитал  характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

         9. По характеру использования  собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

          Потребляемый капитал после его  распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

          Накапливаемый капитал характеризует  различные формы его прироста  в процессе капитализации прибыли,  дивидендных выплат и т.п.

        10. По источникам привлечения  различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

           Несмотря на довольно значительный  перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

         Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота.         Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия  проходит три стадии.

          На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

          На второй стадии производительный  капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

          На третьей стадии товарный  капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

          Средняя продолжительность оборота  капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода .

          Уровень эффективности хозяйственной  деятельности предприятия во  многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.

          

1.2 Задачи  учета и аудита собственного  капитала 

           Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

           Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

          Основными задачами организации учета собственного капитала являюся:

    - обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;

   - контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;

   - своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

   - контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

   - организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

   - правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

         При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.

          Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:

          МСФО, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала и обеспечения обязательств;

  1. Установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;

     2. Порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

  3. Номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;

  4. Порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;

  5. Порядок создания обеспечения обязательств;

  6. Оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;

  7. Порядок распределения чистой прибыли.

         Вступительные взносы ТОО использует для проведения организационных мероприятий по созданию предприятия, а в действующем ТОО направляются на пополнение резервов. Размер вступительных взносов устанавливается членами ТОО и предусматривается уставом.

          Вступительные взносы оплачиваются единоразово в полном объеме в порядке, который определяется Правилами внутренней хозяйственной деятельности предприятия , при выходе из него  сумма вступительного взноса не возвращается.

          Паевой взнос (пай) представляет собой взнос члена предприятия  в создание и развитие, которое происходит путем передачи ТОО имущества, денежных средств, имущественных паев, земельных участков, ценных бумаг и другое.

        Если паевой взнос сделан не в денежной форме, правлением делается его оценка и утверждается общим собранием. Паевые взносы делятся на обязательные и дополнительные. Обязательный паевой взнос является условием члена и возвращается ему при выходе из кооператива. Минимальный размер пая в денежной форме определяется уставом кооператива.