Аудит с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Так, аудитор должен указать в заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в своем заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица (организации).

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства относительно подготовки отчетности.

Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в том количестве экземпляров, которое согласованно аудитором и аудируемым лицом (организацией).

Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование  ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход  работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ №9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Исходя  из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Основным  нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения  по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

В третьей главе был рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.

Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета  отработанного времени на основании  ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной  ведомости, расчетным листкам, лицевым  счетам. При этом помимо подтверждения  основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.

На  следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

На  заключительном этапе проверяется  правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

На  завершающем этапе написания  теоретической части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.

Таким образом, поставленная в начале цель курсовой работы достигнута, а задачи решены.

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 г. №148-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.).
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (аудите) в РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом МинФина от 31.10.2000 г. № 94-н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МинФина РФ от 29.06.1998 г., №34н
7. Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 05.01.2004 г. №1.
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года №696. // Собрание законодательства Российской Федерации.– 2002.- ст. 3797
9. Богатая И.Н., Лосик К.И. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях // Фундаментальные исследования. – 2012. – № 9 (часть 3). – стр. 718-723
10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.
11. Павлодский Е. Основы бухгалтерского учета и судебно- бухгалтерской экспертизы: учебник – 2-е изд., испр. и доп. / Е. Павлодский, С.С. Остроумов, С.П. Фортинский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 280 с.
12. Аудиторские ведомости №12, 2004 г.
13. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения №3, 2012 г.
14. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2003. – 320 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

 

Таблица 2 - Общий план аудита расчетов по заработной плате с персоналом организации 

№    п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Общая оценка организации учета операций по оплате труда и аудит оформления первичных документов.
2.	Проверка правильности начислений заработной платы
3.	Аудит правильности удержаний из заработной платы
4.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки расчетов по заработной плате

№    п/п	Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Исполнитель	Примечания	Рабочие документы
1.	Общая оценка организации учета операций по оплате труда и аудит оформления первичных документов.
1.1	Проверить применяются ли типовые  формы документов по учету личного состава и рабочего времени.			- Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение;  - личные карточки;  - табели учета использования рабочего времени;  - коллективный договор и др.	Записи в отчете аудитора.
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени			- табели учета рабочего времени;  и др.	Записи в отчете аудитора
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных  документов			-расчетные ведомости;  - платежные ведомости;  - расчетно-платежные ведомости;  - расходные кассовые ордера;	Записи в отчете аудитора
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы			- книга учета депонированной заработной платы;  - депонентские карточки;  - расходные кассовые ордера;	Записи в отчете аудитора
2	Проверка правильности начислений заработной платы
2.1	Проверка правильности начисления повременной  заработной платы			- штатное расписание;  - табеля учета рабочего времени;  - расчетно-платежные ведомости;	Копии штатного расписания, табеля учета  рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей
2.2	Проверка правильности начислений заработной платы при сдельной форме оплаты труда			- наряды;  - маршрутные листы;  - акты приема выполненных работ и др.	Записи в отчете аудитора
2.3	Проверить правильность и обоснованность начислений премий			- приказы руководителя; - положение о премировании	Записи в отчете аудитора
2.4	Проверить правильность и обоснованность начислений заработной платы связанной с особыми условиями труда:   - за сверхурочное время			-табеля учета рабочего времени;	Записи в отчете аудитора
	- работа в праздничные и выходные  дни			- приказом на работу в праздничные  дни;  -табелем учета рабочего времени;
	- работа в ночное время			- табеля учета рабочего времени;
2.5	Проверить правильность документирования и оплаты простоев			- листки о простоях;  - расчетные ведомости;  - акты с приложением списков работников;	Записи в отчете аудитора
2.6	Проверить правильность документирования и оплаты работы в случае брака			- акты о браке;  - приказы руководителя;  -расчетная ведомость;	Записи в отчете аудитора
2.7	Проверить правильность и обоснованность начисления дополнительных выплат не связанных с фактически отработанным временем:  - отпускные			- Приказы о предоставлении отпуска;  - расчетно-платежные ведомости;	Записи в отчете аудитора
	- пособия по временной нетрудоспособности			- листки временной нетрудоспособности;  -трудовые книжки;  - расчетно-платежные ведомости;
	- компенсации за неиспользованный  отпуск и др.
3	Аудит правильности удержаний из заработной платы
3.1	Проверить правильность удержания НДФЛ.			- налоговые карточки;  -заявления работников о предоставлении налоговых вычетов с подтверждающими документами;  - расчетно-платежные ведомости;	Записи в отчете аудитора
3.2	Проверить правильность удержаний:  - по исполнительным листам;			-исполнительные листы;  - расчетно-платежные ведомости;	Записи в отчете аудитора
	- за причиненный материальный  ущерб			- приказ, распоряжение руководителя, решение суда
4.	Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.			- Главная книга;  - бух. баланс (ф.№1);  - журнал-ордер по счету 70;  - расчетно-платежные ведомости;	Записи в отчете аудитора;  Таблица выявленных расхождений