Аудит расчетов с подотчетными лицами

    От  денежного значения показателей  аудиторы взяли процентные доли, которые определяются ими же и используются на постоянной основе. Затем аудитор проводит анализ полученных значений.

    Таблица 4. – Расчет уровня существенности

 

    После расчета значений необходимых для  определения уровня существенности вычисляют среднее арифметическое значений четвертого столбца.

       (95+260+104,5+110,4+229)/5=159,8

     (159,8-95)/159,8*100%=40,5%

     (260-159,8)/159,8*100%=62%

     (159,8-104,5)/159,8*100%=34,6%

     (159,8-120)/159,8*100%=24,9%

     (229-161,7)/161,7*100%=43%

    Затем исключаются наибольшее и наименьшее значения показателей. Это 260 и 95.

     (110,4+104,5+229)/3=147,97

     (147,97-110,4)/147,97*100%=25%

     (147,97-104,5)/147,97*100%=29,4%

     (229-147,97)/147,97*100%=54,8%

И снова  отбрасываются наибольшее и наименьшее значения. Это 229 и 104,5.

    Оставшийся  показатель округляется до 105. Затем  выполняется следующее:

    105-104,5/104,5*100%=0,5

    Таким образом уровень существенности является равным 0,5.

    Далее аудиторам предстоит рассчитать аудиторский риск, что подразумевает расчет риска средств контроля, внутрихозяйственного риска и риска средств необнаружения. Для этих целей формируются вопросники.

    Таблица 5. - Расчет риска средств контроля

 

    На  основании таблицы производится расчет риска средств контроля.

    РСК: 100% = 6, Х = 2

    100*2/6 = 200/6 = 33,3%

    Следующим шагом является определение внутрихозяйственного риска.

    Таблица 6. – Расчет внутрихозяйственного риска

 

    ВХР: 100% = 10, Х = 3

    100*3/10 = 30%

    Теперь  рассчитывается риск необнаружения.

    Таблица 7. – Расчет риска необнаружения

 

    РН: 100% = 3,

    Х = 1

    100*1/3 = 33,3%

    Для расчета аудиторского риска используется следующая формула:

    АР = РСК*ВХР*РН

    Используя полученные на основании таблиц значения рисков, рассчитывается аудиторский  риск:

    33,3%*30%*33,3% = 3%

    Рассчитав уровень существенности и аудиторский  риск, аудиторская организация составляет план аудита, который можно представить  в виде таблицы.

    Таблица 8. - План аудита

 

     Далее составляется таблица, отражающая планируемые процедуры.

     Таблица 9. - Планируемые процедуры

 

     Таким образом, ознакомившись с деятельностью предприятия, его документацией, определив уровень существенности, рассчитав аудиторский риск, группа аудиторов приступила к осуществлению аудита расчетов с подотчетными лицами. 

2.3. Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 

    Так как в данной ситуации аудиторской  проверке подлежит не вся бухгалтерская  отчетность, а только один участок  бухгалтерского учета, а именно расчеты  с подотчетными лицами, а уровень  существенности не очень высокий, то аудиторская фирма приняла решение проводить проверку выборочным способом. Аудиторская выборка была определена случайным методом.

    Для того чтобы обоснованно выразить мнение о достоверности отчетности и правильности ведения учета, аудитору необходимо собрать аудиторские  доказательства в соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства». Необходимую информацию аудиторы получали из основных источников аудиторских доказательств, к которым относятся первичные документы аудируемой и сторонних организаций, регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа финансово – экономической деятельности.

    Следует заметить, что аудит начинается с  изучения учетной политики организации. Так и в нашем случае, аудиторы в первую очередь ознакомились с  учетной политикой ООО «Надежда». Аудиторская группа выяснила, предусмотрен ли учетной политикой организации счет 71 «расчеты с подотчетными лицами». Далее аудиторы просмотрели, на какие счета относятся средства, израсходованные из подотчетных сумм.

    Важным  шагом в проведении проверки является, то какими документами и как оформляется выдача денежных средств под отчет. На этом этапе аудиторской группой проверялась законность выдачи денежных средств, изучались приказы руководителя о направлении работников в командировки, был рассмотрен список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, был проверен остаток по счету 71.

    Затем, просмотрев документацию, аудиторы сделали  выводы о правильности оформления документов. При этом ими было найдено несколько  нарушений, таких как, отсутствие подписи подотчетного лица в приходном кассовом ордере, не прописана сумма прописью в расходном кассовом ордере. Также внимание аудиторов было обращено на своевременность оформление документов, то есть на то, чтобы документы были заполнены сразу в момент выдачи денежных средств.

    Следующим документами, подлежащими проверке стали авансовые отчеты. Здесь  аудиторы проверяли наличие авансовых  отчетов, правильность и своевременность  их заполнения, то есть, указана ли дата составления и все ли подписи  присутствуют.

    Аудиторской группой просматривались оправдательные документы, затем выявленные фактически израсходованные суммы, сопоставлялись с суммами в авансовых отчетах. Аудиторами было обнаружено то, что  сотрудник не представил документы, подтверждающие часть израсходованной суммы , но на это в учете была сделана проводка, поэтому такая ошибка не имела большого значения для определения достоверности отчетности. 

    В ходе проведения проверки аудиторы составляли рабочую документацию, которая разработана  аудиторской фирмой самостоятельно. В рабочих документах аудитор отражает процедуру, которую проводит и заносит в них полученные данные. Например, при проведении устного опроса, бесед с персоналом аудитор использовал вопросник, в котором указывал фамилию, имя, отчество опрашиваемого работника, должность, записывал вопрос и ответ.

    В ходе проведения проверки аудиторы обнаружили, что в нескольких кассовых ордерах  отсутствуют подписи подотчетных  лиц. Также аудиторской группой  было выявлено то, что денежные средства из кассы выдаются сотрудникам, которые не отчитались по ранее выданным суммам.