Аудит расчетов по налогам и сборам

Вычеты: вычет  сумм компенсаций при служебных  командировках; вычет сумм представительских расходов; вычет по вознаграждению; вычет по выплаченным сомнительным обязательствам; вычет по сомнительным требованиям; вычет по отчислениям в резервные фонды; вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды; вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы; вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования; вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам; вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя; вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов; вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы; вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Вычету не подлежат: затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода; расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом; расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 579 Налогового Кодекса, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа; расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность; неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках; сумма превышения расходов, для которых настоящим Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм; сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, а также расходы по их эксплуатации; стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг; превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 267 Налогового Кодекса; отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов; стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса; сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции; затраты налогоплательщика, включаемые в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.

Корректировка - увеличение или уменьшение размера  дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее  признанного дохода или вычета в случаях. 

Доходы или  вычеты подлежат корректировке в  случаях: полного или частичного возврата товаров; изменения условий сделки; изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; скидки с цены, скидки с продаж; изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора.

Налогооблагаемый  доход налогоплательщика, уменьшенный  на сумму доходов и расходов и на сумму убытков  подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов.

Налогооблагаемый  доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, уменьшенный на сумму доходов и расходов и на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением  доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10 процентов.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Плательщик  корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Учет КПН  ведется на счетах: 1410 «Корпоративный подоходный налог», 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

   Учет корпоративного подоходного налога, подлежащего к уплате, производится по фактически исчисленному налогу по декларации по корпоративному подоходному налогу, при этом можно установить, что на счете 3111 учитывается исчисленный корпоративный подоходный налог, на счете 3112 – корпоративный подоходный налог на чистый доход постоянного учреждения. На счете 3113 учитывается корпоративный подоходный налог за нерезидента, исчисленный по данным расчета и сумм корпоративного подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты. Открытие других дополнительных субсчетов определяется аналитическими потребностями учета.

Согласно 100 деклараций АО «Имсталькон» за 2007 год составляются следующие бухгалтерские записи:

1) начисление  корпоративного подоходного налога  за год

Дт 7710       Кт 3110       3093000 тг.

2) печисление корпоративного подоходного налога в бюджет

         Дт 3110      Кт 1030        3093000 тг.

 

2.2  Аудит индивидуального подоходного налога

     Индивидуальный подоходный налог. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения  индивидуальным подоходным налогом  являются доходы физического лица в  виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых  у источника выплаты.

Доходы налогоплательщика  облагаются  налогом по ставке 10 процентов.

Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

К доходам, облагаемым у источника  выплаты, относятся следующие виды доходов:  доход работника;  доход физического лица от налогового агента;  пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;  доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии;  доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление индивидуального  подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Декларация  по индивидуальному подоходному  налогу и социальному налогу с физических лиц-резидентов Республики Казахстан и декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу с иностранцев и лиц без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

При определении  дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:  сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода;  сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;  сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;  сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях; расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических).

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся  следующие виды доходов: имущественный  доход; доход индивидуального предпринимателя; доход частных нотариусов и адвокатов;  прочие доходы.

Уплата индивидуального  подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Декларацию  по индивидуальному подоходному  налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты: индивидуальные предприниматели;

частные нотариусы, адвокаты; физические лица, получившие имущественный доход; физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан; физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.

Декларация  по индивидуальному подоходному  налогу представляется  в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан» и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

Учет ИПН  ведется на счете: 3120 «Индивидуальный  подоходный налог».

На счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога.

Субсчета открываются  в зависимости от аналитических  потребностей, например, счет 3121 предназначен для учета исчисленного индивидуального подоходного налога работников предприятия, а счет 3122 – для учета индивидуального подоходного налога, исчисляемого у источника выплаты по разовым выплатам, и т.д.

Согласно оборотно-сальдовой  ведомости АО «Имсталькон» по счету 3120 за май месяц 2007 года составляются следующие бухгалтерские записи:

1) начисление индивидуального подоходного налога

              Дт 3350        Кт 3120      777556 тг;

2) перечисление  индивидуального подоходного налога  с текущего банковского счета в бюджет

              Дт 3120      Кт 1030     450000 тг.

 

2.3 Аудит по другим видам налогов

     Налог на транспортные средства. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектами налогообложения  являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Юридические лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления на 1 июля.

Физические  лица производят уплату налога в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на  праве собственности до 1 октября.

Плательщики - юридические  лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения  расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Налог на транспортные средства ведется на счете: 3170 «Налог на транспортные средства». На счете 3170 «Налог на транспортные средства» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства.

Согласно деклараций за отчетный период АО «Имсталькон» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) начисление  транспортного налога 

Дт 7210      Кт 3170   75000 тг.

2)перечисление  транспортного налога в бюджет

         Дт 3170      Кт 1030   74000 тг.

 

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1)  лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

-индивидуальные  предприниматели;

-юридические  лица-резиденты, за исключением  государственных учреждений; 

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан  через филиал, представительство;

-доверительные  управляющие, осуществляющие обороты  по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие  товары на территорию Республики  Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объектами обложения  налогом на добавленную стоимость  являются: