Аудит расчетов по налогам и сборам

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия.

Пред проведением  аудита необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Клиент и  аудиторская фирма должны однозначно понимать условия договора о проведении аудита. Эти условия подлежат зафиксировать в письменном виде при помощи письменного обязательства.

Письменное  обязательство – это соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг. В нем должно быть точно оговорено, что именно входит в обязанности аудитора.

После заключения контракта на проведение аудита аудитор  приступает непосредственно к выполнению своих обязанностей.

Чтобы работа была выполнена качественно и эффективно в срок аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

Наряду с  составлением общего плана работы аудитор  должен разработать и документально оформить программу, определяемую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита расчетов с бюджетом. Программа представляет собой серию инструкций, а также средства контроля за качеством выполнения работы. С этой целью составляется программа проверки доходов предприятия и расчетов с бюджетом.

Таблица 1.

План аудиторской  проверки

№	Основные этапы  аудиторской проверки	Источники      проверки	Объем, сроки  процедур	Примечание
1	2	3	4	5
1	Изучение деятельности (бизнеса) клиента	Устав, свидетельство о регистрации, учредительный договор	1 день	Изучение учредительных документов, приказов, заключений прошлых аудиторских проверок.
2	Учетная политика предприятия	Учетная политика	1 день	Раскрытие избранных при ее формировании способов ведения учета.
3.	Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего аудита	Инструкции, документация бухгалтерии, правила, положения.	2 дня	Проведение  бесед.
4.	Основные объекты аудита по результатам изучения внутреннего аудита и объекты бухгалтерского учета	Формы отчетности, учетные регистры, первичные документы.	3    дня	Составить заключение в соответствии со стандартом аудита.
5.	Заключение	Выводы и  выработка рекомендации	2 дня

 

Работа аудитора – это строго организованный процесс, которому  присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово – экономическими показателями деятельности проверяемой организации.

Основной целью  применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, которые требуют особого внимание аудитора.

Применение  аналитических процедур позволяет  повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе  планирования аудита выполнение аналитических  процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этапе  непосредственного проведения аудиторской  проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности предприятия.

Программа аудиторской проверки доходов предприятия и расчетов с бюджетом.

 

№	Наименование  процедур	Источники проверки	Объем, сроки  процедур
1	2	3	4
1.	Проверка правильности и полноты определения налогооблагаемой базы	Учетная политика, Журнал ордер № 11, Отчет о доходах и расходах.	0,5 дня
2.	Проверка правильности применения ставок налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет	Налоговый Кодекс, Журнал ордер № 11, Отчет о доходах и расходах.	1-2 дня
3.	Проверка правильности применения льгот при расчете и уплате налогов	Налоговый Кодекс, Декларации по налогам Журнал ордер № 11, Отчет о доходах и расходах.	0,5 - 1 день
4.	Проверка полноты  и своевременности перечисления налоговых платежей	Декларации, Ж/о  №2 , Журнал ордер № 11, Отчет о доходах и расходах.	0,5 - 1 день
5.	Проверить правильность составление бухгалтерских записей по начислению и уплате налогов и платежей в бюджет	Отчет о доходах  и расходах, Журнал-ордера, Главная книга	0,5 дня
6.	Проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом	Баланс, Акт  сверки расчетов по налогам.	0,5 дня
7.	Проверить соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе	Баланс, Главная  книга, Журнал-ордера, Акт сверки расчетов по налогам, Журнал  - ордер № 5.	0,5 дня
8.	Проверить правильность составления налоговой отчетности	Декларации, Главная  книга, журналНалогового Кодекса-ордера	1 день
9.	Проверка соответствии   сумм,  указанных в акте данным бухгалтерского учета.	Главная книга, Акт сверки расчетов по налогам, Журнал – ордер № 5	1 день

 

На этапе  завершения аудита аналитические процедуры  играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Система внутреннего  контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством предприятия с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика контроля означает осведомленность и действия в отношении системы внутреннего контроля и ее значимость для предприятия. Общая политика контроля подразумевает создание системы внутреннего контроля на уровне высшего руководства, включая отдел внутреннего аудита.

Прежде чем  приступить к планированию аудита доходов  предприятия и расчетов с бюджетом, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля формирования доходов предприятия и расчетов по налогам и отчислениям, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита.Внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: предупредительную и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля. Для определения состояния внутреннего контроля доходов предприятия и расчетов по налогам были составлены тесты,  с помощью которых можно определить организацию внутреннего контроля. 

Тестовые вопросы  внутреннего контроля доходов предприятия и расчетов по налогам.

№	Вопросы	Ответы						Примечание
		Да		Нет		Не знаю
1	2	3		4		5		6
1	Правильно ли сформированы статьи отчета о доходах и расходах за год, соответствует ли установленным требованиям.	Да
2	Ведется ли расчет с бюджетом по всем видам налогов.	Да
3	Правильно ли исчислена  сумма корпоративного подоходного налога.	Да
4	Правильно ли определяется совокупный годовой доход.	Да
5	Соответствуют ли вычеты из совокупного годового дохода требованиям Налогового кодекса.	Да
6	Производится  ли корректировка совокупного годового дохода.	Да
7	Правильно ли применяется ставка налога.	Да
8	Применяются ли налоговые льготы.	Да
9	Правильно ли исчисляется  сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.			Нет
10	Предоставлена ли декларация по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган в указанный срок.	Да
11	Правильно ли определяется объект налогообложения социальным налогом.	Да
12	Правильно ли применяется  ставка социального налога	Да
13	Ежеквартально ли представляется декларация по социальному налогу в налоговые органы.	Да
14	Правильно ли исчисляется  сумма налога на транспортные средства.		Да
15	Правильно ли определяется сумма налога на имущество.		Да
16	Правильно ли заполняются  налоговые декларации.		Да
17	Имеется ли задолженность  перед бюджетом.		Да

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2   Организация аудита налогов

2.1 Аудит корпоративного подоходного налога

      Корпоративный подоходный налог. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения  корпоративным подоходным налогом  являются:

1) налогооблагаемый  доход; 

2) доход, облагаемый  у источника выплаты; 

3) чистый доход  юридического лица-нерезидента,  осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый  доход определяется как разница  между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.

В совокупный годовой  доход включаются все виды доходов  налогоплательщика:  доход от реализации; доход от прироста стоимости; доход по производным финансовым инструментам; доход от списания обязательств;

доход по сомнительным обязательствам; доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и  организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования;   доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доход от выбытия фиксированных активов; доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;  доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;  доход от осуществления совместной деятельности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; доход в виде безвозмездно полученного имущества; дивиденды;

18) вознаграждение  по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; выигрыши; доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем

доверительного  управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; другие доходы

Из совокупного  годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;

2) сумма обязательных  календарных, дополнительных и  чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц; сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат; сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования; инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них; доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих  организаций; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных  предприятий; сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам  в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам.

Расходы налогоплательщика  в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.