Аудит расчетного, валютного и других счетов в банке

Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Определим уровень существенности за 2010 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода.

 

 

Таблица 1.

Расчет  уровня существенности за 2010 г.

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	60400	10	604
Валовый объем реализации, без НДС	7504492	2	15008
Валюта баланса	6514241	2	13028
Сумма собственного капитала	3667076	5	18335
Общие затраты организации	6396664	2	12793

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(604+15008+13028+18335+12793):5=11954 тыс. руб.;

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(11954-604):11954 100%=94,9%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(11954-18335):11954 100%=-53,3%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 604 тыс. руб. и 18335 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем  решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(15008+13028+12793):3=13610 тыс. руб.;

Полученную  величину допустимо округлить до 13600 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(13600-11954):11954 100%=13,7%, что находится в пределах 20%.

После знакомства с порядком организации и ведения  бухгалтерского учета на предприятии  в процессе подготовки общего плана  и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень  существенности установлен в размере  13600 тыс. рублей.

Для оценки системы внутреннего контроля предприятия (пункт 3 программы) проведем устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля как достаточно высокую (приложение №2).

В соответствии с пунктом 4 программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов ООО «ЭФЕС» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и основные положения  деятельности ООО «ЭФЕС» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию в Администрации г. Уссурийска, Рег.№165 от 20 августа 2001 г. Проверив систему внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту банковских операций по прочим счетам на предприятии ООО «ЭФЕС».

Пункт 5 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты выписки банка за 2009–2010 гг., платежные поручения, платежные требования, приходные и расходные кассовые документы, чековая книжка (см. приложения).

В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены  в соответствии с требованиями Положения  о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед  предприятием).

Согласно  пункту 6 программы произведена инвентаризация расчетов с контрагентами предприятия по оплате материалов. Проверены договора с контрагентами, накладные на поставку материалов на предприятие, соответствие оплаченных суммам накладным, изучены акты сверки с контрагентами. Проверка показала, что расчеты с поставщиками и подрядчиками материалов и услуг ООО «ЭФЕС» ведутся в соответствии с законодательством и договорами. Наблюдается некоторое расхождение при составлении актов сверки, но это связано с тем, что суммы, перечисленные ООО «ЭФЕС» поставщикам, еще не зачислены банком на расчетные счета контрагентов, т.е. находятся «в пути», но при составлении актов сверки факт оплаты подтверждается платежными поручениями с отметкой об оплате.

В соответствии с пунктом 7 программы аудита произведена проверка данных регистров учета денежных средств на специальных счетах в банках и сверка с данными Главной книги. Для обобщения данных по разделу учета «Специальные счета» к сч.55 «Специальные счета» открыт субсчет 55-2 «Чековые книжки». Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 55-2 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Пункт 8 программы предусматривает аудит правомерности. В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ. Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может быть безусловно положительным.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Как правило, заказчик, прибегая к услугам аудиторской  фирмы, желает получить не одну, а несколько  видов услуг одновременно.

Это обусловливает  необходимость постоянного повышения  квалификации аудиторов и периодической  их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений), инструктивных материалов, специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике, к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам.

Для совершенствования  как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «ЭФЕС» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «ЭФЕС» - «1С Бухгалтерия» версия 8.0 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Помимо  этого, предлагаю ввести такую форму  расчета с контрагентами –  как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «ЭФЕС» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «ЭФЕС» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

Таким образом  при проведении проверки ООО «ЭФЕС» цель данной курсовой работы была достигнута и решены все поставленные задачи.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2006. – 224 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и сервис», 2007. – 432 с.
3. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.
4. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2005. – 272 с.
5. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2008 г. – 654 с.
6. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
7. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008 – 148 с.
8. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2007
9. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2006 – 515 с.
10. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.
11. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» - 2009 г.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
14. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. – 255 с.
15. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.

 

                                                                                              ПРИЛОЖЕНИЕ №1

 

Примерный план аудиторской проверки операций по прочим счетам в банках на предприятии  ООО «ЭФЕС».

1. Краткая  экономическая характеристика объекта,  изучение работы бухгалтерии, проверка заданных констант.

2. Расчет  уровня существенности.

3. Оценка  системы внутреннего контроля  на предприятии.

4. Оценка  учредительных документов.

5. Проверка  оформления первичных учетных  документов.

6. Инвентаризация  расчетов с контрагентами.

7. Проверка  данных регистров учета денежных  средств.

8. Аудит  правомерности.

 

                                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ №2

 

Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?			Х
2	Заключен ли с банком договор о  банковском счете?		Х
3	Лишены ли доступа к бланкам  чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?		Х
4	Запрещено ли подписывать чистые чеки?	Х
5	Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?		Х
6	Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?			Х
7	Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?		Х
8	Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы?		Х
9	Регистрируются ли платежные документы  в специальном журнале?			Х
10	Отражается ли поступление выручки  от реализации продукции на расчетный  счет согласно учетной политике?		Х
11	Обрабатываются ли и отражаются ежедневно  выписки банка в учете?		Х
12	Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?		Х
13	Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность  банковских документов			Х
14	Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?		Х
15	Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?			Х
16	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и  записях?		Х
17	Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?			Х
18	Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?		Х
19	Верно ли отражаются в учете аккредитивы  и расчеты по чекам из лимитированых (нелимитированных) чековых книжек?		Х
20	Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?			Х