Аудит расчетного, валютного и других счетов в банке

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор должен также проверить  реальность и законность операций по счетам 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На эти  счета в ряде случаев необоснованно  относят просроченную дебиторскую  задолженность, что ведет к искажению  показателей бухгалтерской отчетности.

Целесообразно по счету 56 «Денежные документы» проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки, выкупленные собственной эмиссии акции и т.д.) и порядок учета их движения.

По счету 57 «Переводы в пути» проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Аудитор должен знать, что записи по счету 52 «Валютный счет» производятся в  рублях (в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты в  рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату выписки расчетных  документов). Для отражения внешнеэкономических  операций к счету 52 «Валютный счет» могут быть дополнительно открыты три субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета [18 с. 267-277].

Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 - ведомости № 25-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6 АПК, по счету 68 - журнала-ордера № 8-АПК и т.д.

Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 - с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 56, 57 - журнала-ордера № З-АПК, по счетам 62, 46, 47, 48 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 90 - журнала-ордера № 4-АПК, по счету 96 - журнала-ордера № 12-АПК и т.д.

Кредитовый  оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК  сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 - журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК и т.д.

Дебетовый оборот счета 55 в ведомости № 25-АПК  сверяют: по счету 50 - с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 - журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 90, 92, 94, 95 - журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

Аналогично  проводят взаимную сверку записей в  регистрах по счетам 56 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов.

Сальдо  по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых  оборотов журнала-ордера № 2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55, 56 и 57 в ведомости № 25-АПК - по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации в конце проверяемого периода.

Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих  счетов целесообразно проводить  в начале или в ходе проведения проверки .

При выявлении  нарушений, ошибок и злоупотреблений  необходимо отмечать их в рабочей  ведомости, вписывая туда название, номер  и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.

Если  в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных  сумм денег или мошенничеством при  отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту  информацию до сведения собственников.

В своей  письменной информации аудитор должен напомнить совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют совершению преступлений, ссылаясь на статьи УПК: 92, ч.3; 93, ч.3; 173, ч.2; 174, ч.2; 174, ч.2; 190.

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В  БАНКАХ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «ЭФЕС»

 

3.1 Краткая экономическая характеристика  ООО «ЭФЕС»

 

ООО «ЭФЕС» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией г. Уссурийска Приморского края. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

Целью деятельности Общества является получение прибыли  его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных  обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом

Общество  самостоятельно планирует свою хозяйственную  деятельность, определяет перспективы  развития, исходя из спроса предоставляемых  услуг и необходимости обеспечения  производственного и социального  развития общества. Общество осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Общество выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ.

Расчеты общества по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке  через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных  и кассовых операций, утверждаемыми  ЦБ РФ.

Для проверки и подтверждения правильности годовых  отчетов, бухгалтерских балансов и  контроля финансово–хозяйственной  деятельности общество может привлечь профессионального аудитора. Проверка (ревизия) финансово–хозяйственной  деятельности общества может осуществляться по окончании финансового года, а также во всякое время по инициативе руководства общества. Должностные лица общества обязаны по требованию ревизионной комиссии или аудитора давать объяснения и представить финансово–хозяйственные документы. По итогам проверки (ревизии) финансово–хозяйственной деятельности, ревизионная комиссия или аудитор составляют заключение, содержащие данные о достаточности отчетности, и иных финансовых документах, а также информацию, выявленных фактов нарушений и злоупотреблений лицами общества.

Со дня  образования ООО «Эфес» на основании  выданной лицензии Госстроем РФ выполняет  следующие виды работ (основной вид  деятельности):

- санитарно технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций;

- специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопровода и установке оборудования.

Среднесписочная численность  работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненных работ  в среднем составляет 12 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 10 тыс. рублей.

Предприятие оказывает услуги (по вышеназванным  наименованием работ) внебюджетным организациям города и области, городским  организациям, коммерческим структурам и частным лицам.

Предприятие по своему характеру работ относится  к отрасли строительства, по объёму работ и численности к разряду  малых предприятий. Производственные запасы предприятия составляют 500 тыс. руб., основные средства предприятия  составляют 100 тыс. рублей. Предприятие  находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыль составляет в среднем 350. тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятия поощрять трудовой коллектив  материальными выплатами и создавать  резервный капитал.

МПЗ учитывают  по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании  товарно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной  МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно–сметной документации. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по санитарно-техническим участкам (стройплощадкам). Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся  в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6.

Главным бухгалтером ООО «Эфес» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2010 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия . Остановимся на наиболее значимых моментах:

- на предприятии  применяется табличная машиноориентированная  форма ведения бухгалтерского  учета

- рабочий  план счетов разработан на  основе единого Плана счетов;

- инвентаризация  товаров на складе производится  ежегодно;

- списание  остатков продукции со склада  производится методом ФИФО;

- бухгалтерский  учет в организации осуществляется  бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемым  главным бухгалтером.

Как уже  было отмечено, на предприятии для  ведения бухгалтерского учета применяется  программа «1С-Бухгалтерия» версия 8.0. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Краткая характеристика принципов работы программы.

Операции  в виде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки по соответствующим  субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету в  целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов, которые  дают возможность немедленно в удобном  виде просмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.

Программа наряду с проводками позволяет вносить  в журнал операций данные первичных  документов. Мало того, описав один раз  форму документа и правила  формирования его реквизитов, при  вводе данных можно автоматически  рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров  документа. Проводки же при этом формируются  по каждой строке документа автоматически. Таким образом, все основные первичные  документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать  документ прямо на компьютере. Это  полностью исключает возможность  ввода проводок без первичного документа  и ошибки ручного ввода. Все это  позволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютера просмотреть  не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие в журнале  операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать  всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

Программой  также предусмотрена возможность  формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможна разработка пользователем форм отчетности необходимых  ему для анализа и оперативного управления.

Разработанный рабочий план счетов соответствует  описанному в учетной политике. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековая книжка выдана директору ООО «ЭФЕС». Учет строительных материалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

 

3.2 Аудиторское заключение по ООО «ЭФЕС»

 

Проведение  аудиторской проверки производственно-торгового  предприятия ООО «ЭФЕС» на примере  раздела учета «Специальные счета  в банках».

Планирование аудиторской  проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Краткая  характеристика проверяемого предприятия  ООО «ЭФЕС» дана в пункте 3.1. настоящей работы. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении №1.

Перед началом  проведения проверки аудитор должен проверить рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «ЭФЕС» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

Также до начала проверки проверяются заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в  течение определенного времени. Например, название предприятия будет  действовать во всех документах до его изменения в установленном  порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного  сотрудника в данной должности. В случае ООО «ЭФЕС» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.