Аудит основных средств

Для расчета уровня существенности по ООО «БарС» за 2012 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 3 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО «БарС» за 2012-2013 гг.

Таблица 3. Расчет уровня существенности ООО «БарС»

Наименование показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Значение, тыс. руб.	Отклонение от среднего значения, %
Валюта баланса	81 355	2	1 627,10	-10,66
Собственный капитал	99	10	9,90	-99,46
Прибыль до налогообложения	482	5	24,10	-98,68
Выручка	187 933	2	3 758,66	106,39
Общие затраты предприятия	184 308	2	3 686,16	102,40
Среднее значение	-	-	1 821,18	-

 

(1 627,10 + 9,90 + 24,10 + 3 758,66 + 3 686,16) / 5 = 1 821,18

(1 627,10 – 1 821,18) / 1 821,18 х 100% = – 10,66%

(9,90 – 1 821,18) / 1 821,18 х 100% = – 99,46%

(24,10 – 1 821,18) / 1 821,18 х 100% = – 98,68%

(3 758,66 – 1 821,18) / 1 821,18 х 100% = 106,39

(3 686,16 – 1 821,18) / 1 821,18 х 100% = 102,40

Из рассчитанных величин в допустимых пределах отклонений (не более 20% от средней величины) находится величина 1 627,10, округлим данную величину до 1 600 тыс. руб. Таким образом, уровень существенности будет равен 1 600 тыс. руб.

Степень риска рассчитана по формуле (1):

     Ар = Вр х Кр х  Пр,                         (1)

где Вр – внутрихозяйственный риск;

       Кр – риск  средств контроля;

       Пр – риск  необнаружения, процедурный.

Примем внутрихозяйственный риск равным 90%, риск средств контроля равным 80%, а процедурный риск – 4%.

Тогда аудиторский риск (Ар) будет равен 0,90 х 0,80 х 0,04 = 0,0288 или  3 %.

Определив уровень существенности и аудиторский риск,

Определив уровень существенности и величину риска, выборку составим план (таблица 4) и программу аудита (таблица 5) операций по оплате труда в ООО «БарС».

Таблица 4. Общий план аудита учредительных документов

Проверяемая организация	ООО «БарС»
Планируемый  уровень существенности	1 600 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемые виды работ		Период проведения	Исполнитель
Проверка правильности организации учета ОС		01.03.2014
Проверка движения ОС		03.03.2014
Проверка ремонтов и реконструкции ОС		04.03.2014

 

Разработав общий план аудита основных средств, сформируем детальную программу проверки этого участка учета в ООО «БарС».

Таблица 5. Программа аудита учредительных документов

Проверяемая организация		ООО «БарС»
Планируемый  уровень существенности		1 600 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск		3%
1	Проверка правильности организации учета основных средств
2	Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств
3	Проверка операций по поступлению основных средств
4	Проверка операций по строительству объектов основных средств
5	Проверка операций по начислению амортизации основных средств
6	Проверка операций по переоценке основных средств
7	Проверка операций по консервации основных средств
8	Проверка операций по ремонту основных средств
9	Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств
10	Проверка операций по выбытию основных средств

 

Составив план и программу аудита основных средств, проведем аудит данного участка в ООО «БарС».

2.3. Проведение  аудиторской проверки основных средств ООО «БарС»

 

Порядок проведения аудита правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете ООО «БарС» и отчетности включает ряд последовательных этапов.

1. Сверка данных аналитического  учета основных средств с оборотами  и остатками по счетам синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского  учета основных средств, с данными  бухгалтерской отчетности

Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, т.е. установить, что:

• данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно - сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса;
• данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 2120 «Себестоимость проданных товаров» отчета о финансовых результатах. В случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств) результаты корректировок соответствующим образом должны быть раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Вопросы проверки операций по поступлению и выбытию основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по поступлению и выбытию основных средств в ООО «БарС» включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка договоров на приобретение  основных средств

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

В ООО «БарС»  более 80% основных средств поступили на основании договоров купли-продажи, 15% - на основании договоров аренды, лизинга и небольшой процент составляют договора дарения, безвозмездного пользования. Все договора составлены в соответствии с Гражданским кодексом.

2. Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам

При проведении аудита было установлено, что единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств выполняются. При этом соблюдается п.5 ПБУ 06/01 - активы, приобретенные после 1 января 2006 г. стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов.

3. Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

4. Порядок отражения операций  по приобретению объектов основных  средств, подлежащих государственной  регистрации

Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

5. Порядок отражения операций  по приобретению объектов основных  средств, требующих монтажа

В бухгалтерском учете ООО «БарС» оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном для этого счете 07 «Оборудование к установке».

Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».

Расходы по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно учитываются на счете 08 с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств.

6. Проверка операций по  поступлению основных средств  безвозмездно (по договору дарения)

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке и отражается в прочих расходах.

Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного получения основных средств (по рыночной стоимости) включаются в состав внереализационных доходов единовременно.

В ходе проверки было выявлено нарушение ПБУ 9/99 – амортизационные отчисления за рассматриваемый период по безвозмездно полученной автомашине «Газель» в сумме 13 250 рублей не включены в состав прочих расходов.

7. Проверка организации документооборота по учету основных средств

Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.

В ходе проверки ООО «БарС» убедились в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом было обращено внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.