Аудит основных средств

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектах бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо описания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости иди списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
• инспектирование:
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры. [17]

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса иди процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

 

2. Проведение  аудиторской проверки основных средств ООО «БарС»

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «БарС»

 

ООО «БарС» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», устава (Приложение 1) и учредительного договора.

Участниками Общества являются:

Семин Роман Анатольевич;

Белоусов Андрей Александрович.

ООО «БарС» обладает обособленным имуществом, ведет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «БарС», сокращенное фирменное наименование: ООО «БарС».

 Место нахождения и  почтовый адрес Общества: 398057, Россия, г. Липецк, Универсальный проезд, д. 14.

Основными видами деятельности Общества являются:

Строительство, эксплуатация, ремонт и реконструкция всех видов и типов строений, сооружений, объектов и зданий.

Проведение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных, реставрационных, монтажных, пусконаладочных и иных производственно-конструкторских работ.

Производство и реализация строительных и отделочных материалов, сбор и переработка отходов деревообрабатывающей промышленности и промышленности стройматериалов, производство и реализация тары, упаковок и упаковочных материалов.

Торгово-закупочная деятельность.

Рисунок 1. Структура управления ООО «БарС»

 

Общее руководство организацией осуществляется Генеральным директором. Он координирует действия подчиненных, задает цели и определяет направление развития организации.

Генеральному директору непосредственно подчинены: Заместитель по сбытовой работе и Главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет Общества представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствие с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Организационная структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «БарС»

 

На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Остальные работники бухгалтерии выполняют  возложенные на них служебные обязанности, а также заполняют первичную документацию и ведут учет хозяйственных операций по данным разделам бухгалтерского учета.

Перечень основных экономических показателей, позволяющих оценить работу предприятия, приведен в таблице 1 (Приложения  3, 4).

Таблица 2 - Динамика экономических показателей ООО «БарС» в 2011–2013 г

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное изменение 2011-2012	Абсолютное изменение 2012-2013	Темп роста % 2011-2012	Темп роста % 2012-2013
Выручка от реализации, тыс. руб.	98 512	164 362	187 933	65 850	23 571	66,84	14,34
Себестоимость продукции, работ, тыс. руб.	97 158	162 781	184 308	65 623	21 527	67,54	13,22
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1 354	1 581	3 625	227	2 044	16,77	129,29
Чистая прибыль,  тыс. руб.	43	2	-638	-41	-640	-95,35	-32 000

 

Исходя из данных таблицы 2, можно сказать, что:

Выручка от реализации имеет тенденцию к увеличению, так увеличение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составило 23 571 тыс. руб., темп роста показателя составил 14,34 %.

Прибыль от реализации в 2013 г. составила 3625 тыс. руб., показатель 2012 г. выше показателя 2012 г. на 227 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «БарС» имеет тенденцию к снижению, так в 2013 году организация имела убыток в размере 638 тыс. руб.

Таким образом, не смотря на положительную динамику роста выручки и прибыли от реализации ООО «БарС» имеет проблемы, которые приводят в 2012 году к сокращению чистой прибыли организации с 43 тыс. руб. до 2 тыс. руб., а в 2013 году – к образованию убытка в размере 638 тыс. руб.

В соответствии с учетной политикой, основные средства могут поступать в ООО «БарС» в результате:

- завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ООО «БарС» разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.

На рисунке 3 приведена схема документооборота по операциям с основными средствами.

Рисунок 3. Схема документооборота по операциям с основными средствами в ООО «БарС»

 

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

1. Акт (накладная) приемки-передачи  основных средств (форма № ОС-1).

В приложении 4 приведен акт №4 от 15.01.13 ввода в эксплуатацию ноутбука первоначальной стоимостью 21177,97 руб., способ амортизации – линейная, срок полезного использования 36 месяцев.   

2. Акт на списание основных  средств (форма № ОС-4) применяется  в ООО «БарС» для оформления  полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

В приложении 5 приводится акт по форме ОС-4 на списание телефона Panasonic KX-TS 2565, инвентарный номер 432036. Остаточная стоимость объекта ОС равна 0,00 руб., телефонный аппарат списывается на основании заключения комиссии о непригодности данного телефона к дальнейшей эксплуатации.

3. Акт на списание автотранспортных  средств (форма № ОС-4 а), применяется  в ООО «БарС» для оформления  списания автотранспортных средств.

В приложении 6 приводится акт по форме ОС-4а №33 от 05.04.13г. о списании специализированного автомобиля ГАЗ-3307, номер государственной регистрации Е 911 ОК 48. Автомобиль признан специальной комиссией непригодным для дальнейшего использования в ООО «БарС» и подлежит списанию.

4. Инвентарная карточка  учета основных средств (форма  № ОС-6) в ООО «БарС» применяется  для учета всех видов основных  средств, а также для группового  учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в  одном календарном месяце и  имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

В приложении 7 приведена инвентарная карточка № 50041 от 10.10.2006г. на автобус ПАЗ-32054 К 069 СО 48. Данный документ был сформирован на основании акта ввода в эксплуатацию № 860 от 10.10.2006г.

В рабочем плане счетов ООО «БарС»  для учета основных средств используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В данной компании учет осуществляется по каждому объекту основных средств. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др. Учет основных средств организацией ведется в журнально-ордерной форме при  автоматизированной обработке данных бухгалтерского учета. Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств в ООО «БарС», ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

В соответствии с учетной политикой ООО «БарС», списание объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО «БарС» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и принятой на 2011 год учетной политикой.

Рассмотрев организационно-экономическую характеристику ООО «БарС», изучим особенности учета основных средств составим план и программу аудиторской проверки основных средств.

 

 

 

2.2. Планирование  аудиторской проверки основных средств             ООО «БарС»

 

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.