Аудит основных средств

 
 
 
При сопоставлении формы №5 –  раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий  документ следующего вида:

 
 
 
В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор  выясняет виды таких операций, которые имели место в изучаемом периоде. 
 
Основные средства «Центр Телеком» могут поступать различными способами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный - капитал; по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг).  
 
Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.  
 
Аудиторам следует также выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. 
 
Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду).  
 
У «Центр Телеком» имеются объекты основных средств, взятые в аренду, в этом случае аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.  
 
Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.  
 
Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудиторам предстоит установить: наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.  
 
Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете. При необходимости возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.). 
 
На заключительном этапе проверки «Центр Телеком» осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе. 
2.2. Аудит поступления основных средств 
В ходе аудиторской проверки формирования доходов ООО «Центр Телеком» необходимо удостовериться в следующем: 
 
- правильности определения предметов деятельности ООО «Центр Телеком»; 
 
- последовательности применения учетной политики в отношении: метода признания доходов (по начислению, кассовый);  
 
- признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;  
 
- метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство;  
 
- метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46); 
 
- обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличие факта оплаты доходов при их отражении в учете; 
 
- обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся; 
 
- полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов; 
 
- соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда; 
 
- правильности оценки активов, полученных безвозмездно; 
 
- ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов; 
 
- правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия. 
 
При проверке формирования доходов в ООО «Центр Телеком» используются следующие аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например 3-го лица об имевшем место факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).  
2.3. Аудит выбытия основных средств 
Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы ООО «Центр Телеком»: 
 
- обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44; 
 
- обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91; 
 
- обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99; 
 
- документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиям законодательных и нормативных актов РФ; 
 
- последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, 
выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства; 
 
- обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счетах бухгалтерского учета; 
 
- формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политикой.  
 
- обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства; 
 
- обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания; 
 
- обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их использования; 
 
- соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда; 
 
- своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания; 
 
- ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат; 
 
- правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности. 
 
Для проверки расходов ООО «Центр Телеком» были применены следующие аудиторские процедуры: инвентаризация (например незавершенного производства), осмотр и обследование (например производственных участков, технологических цепочек и т. д.), наблюдение (например за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов), технологический контроль (например осуществление контрольной операции), лабораторный контроль (например соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям), аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах), просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. 
 
 
 
 
3. Обобщение результатов аудиторской проверки основных средств 
 
3.1. Оформление результатов аудиторской проверки 
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности. 
 
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. 
 
Возможны четыре вида аудиторских заключений: 
 
- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);  
 
- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);  
 
- отрицательное заключение;  
 
- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.  
 
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно. 
 
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение. 
 
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.  
 
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию. 
 
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
Аудит осуществлен аудиторами: 
 
Бабиной А,Е., имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 4 месяца и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 0148810,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.96 г.  
 
Чуркиной Ларисой Ивановной, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года 5 месяцев и квалификационный аттестат на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 000081,выданный ЦАЛАК МФ РФ от 16.01.95 г. 
 
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией МФ РФ  
 
Лицензия действительна по 21 мая 2007 г. 
 
Свидетельство о государственной регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95-ПБ.  
 
Расчетный Счет № 40702810808450000450 в банке АК СБ РФ . 
 
Кор. счет 30101810800000000845 ,ИНН 1835027065 
 
Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Центр Телеком» 
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. 
 
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).  
 
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство «Центр Телеком», рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его. 
 
ОТЧЕТ АУДИТОРА 
 
Обществу с Ограниченной Ответственностью «Центр Телеком» 
 
1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Центр Телеком» за 2006 год. 
 
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Центр Телеком». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Центр Телеком». 
 
3. Состояние внутреннего контроля оценивалось исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения, достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Центр Телеком» с целью выявления всех возможных недостатков. 
 
4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля орган ООО «Центр Телеком» масштабам и характеру его деятельности. 
 
5. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 
 
6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение орган ООО «Центр Телеком» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган орган ООО «Центр Телеком». 
 
7. Проверка соответствия ряда совершенных орган ООО «Центр Телеком» финансово-хозяйственных операций применимому законно-дательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако, цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности орган ООО «Центр Телеком» законодательству. Следовательно, такое мнение мы высказать не можем. 
 
8. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись орган ООО «Центр Телеком» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 
 
 
 
3.2. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств 
I. Ошибки, допущенные в документальном отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. 
 
1. Отсутствие первичных документов, относящихся к одному налоговому периоду, учитывая, что отсутствие указанных документов не повлекло занижения подлежащих уплате в бюджет налогов? 
 
Пунктом 1 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода. Согласно ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.  
 
Таким образом, при проверки налоговыми органами основанием для привлечения организации «Центр Телеком» к ответственности, предусмотренной ст.120 Кодекса, является факт отсутствия у данной организации более одного первичного документа. Одновременно положения п.1 ст.120 Кодекса не предусматривают в качестве обязательного элемента данного состава налогового правонарушения факт неуплаты налога в бюджет в результате допущения грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.  
 
Например, такая ошибка как отсутствие счета на оплату по приобретенным товарно-материальным ценностям. Для правильного отражения данных в бухгалтерском учете на основании первичных документов следует истребовать у продавца все необходимые документы.  
 
Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам. 
 
В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия: 
 
- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
 
- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
 
-организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта; 
 
- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
 
Расходы «Центр Телеком» должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также «производственную необходимость» в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы. 
 
Правила бухгалтерского учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 10 000 руб. Сразу после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Но при этом, необходимо обеспечить контроль за использованием списанных «малоценных» основных средств. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6. 
 
Имущество стоимостью более 10 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях «сглаживания» разниц между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования. 
 
Неправильно сформирована первоначальная стоимость. 
 
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. 
 
Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств: 
 
- приобретение за плату; 
 
- получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал; 
 
- получение безвозмездно; 
 
- заготовление собственными силами; 
 
- строительство хозяйственным или подрядным способом; 
 
- оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации. 
 
Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся: 
 
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
 
- суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам; 
 
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 
 
- таможенные пошлины; 
 
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 
 
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; 
 
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. 
 
Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). 
 
В ООО «Центр Телеком» бухгалтерами были допущены ошибки при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договору мены. Согласно пункту 11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. 
 
Ошибки при отражении переоценки основных средств 
 
«Центр Телеком» может переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописан порядок проведения этой процедуры. 
 
При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств. Согласно пункту 43 Методических указаний, под ней понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. 
 
Основные средства переоцениваются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения результаты переоценки не принимаются. 
 
Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки. 
 
Обычно организации допускают ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
 
Организации часто неправильно отражают результаты переоценки при выбытии объектов основных средств. В соответствии с пунктом 15ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы правильно учесть данное требование, у организации должны быть в наличии документы, подтверждающие суммы дооценки объектов основных средств. 
 
Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете 
 
Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем: 
 
неправильное отнесение имущества к амортизируемому; 
 
неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов; 
 
невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации; 
 
неверное начисление амортизации по объектам недвижимости. 
 
Неправильно определен срок полезного использования. 
 
Причины ошибок могут также заключаться в неверном определении врока полезного использования объектов основных средств. 
 
В постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1для каждой амортизационной группы основных средств указаны пределы сроков, например, для первой группы – от одного года до двух лет включительно; для второй группы – от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования имущества фирма устанавливает сама. 
 
При этом возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей минимальный срок – 25 месяцев, а максимальный – 36. В результате неправильного толкования «граничащих» сроков искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль. 
 
Для целей бухгалтерского учета надо отметить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств. 
 
Типичными ошибками учета расходов на ремонт основных средств являются следующие: - несоответствие метода учета расходов на ремонт основных средств, закрепленного учетной политикой организации, фактическому состоянию учета. - неправильное разграничение затрат на восстановление основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация). 
 
 
 
3.3. Рекомендации по устранению выявленных нарушений 
Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства 
 
Как устранить технические ошибки в учете основных средств 
 
Внесение исправлений в налоговые декларации производится в соответствии со статьей 54 налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. 
 
В практической деятельности бухгалтерами были допущены также технические ошибки при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета. Это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция. 
 
Технические ошибки допускаются также при формировании показателей бухгалтерской отчетности. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.  
 
Если неверно оформлены первичные документы 
 
Ошибки, допускаемые при составлении первичных документов, являются методологической ошибкой в бухгалтерском учете. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Первичные документы должны иметь юридическую силу, то есть содержать ряд обязательных реквизитов.  
 
Как правильно исправить ошибку в документе? Процесс исправления ошибок достаточно трудоемкий: зачеркивается неверный текст или сумма (одной чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутое) и рядом с зачеркнутой делается верная запись; около внесенных исправлений или на полях документа пишется «Исправлено на …» (где полностью воспроизводится текст вновь сделанной записи). Лицо, внесшее исправление, подписывается под этой записью и ставит дату исправления. Обязательно под исправительной записью еще раз подписываются все лица, которые изначально подписали документ. 
 
Первичные документы обычно оформляют на типовых бланках. Для большинства хозяйственных операций такие бланки разработаны Госкомстатом России. Эти бланки называют унифицированными формами. А если для какой-то хозяйственной операции типовой бланк не предусмотрено, организация может разработать его сама. 
 
Как исправить ошибки в регистрах бухгалтерского учета 
 
Данные их первичных учетных документов заносятся в регистры бухгалтерского учета для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета. За достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета ответственны лица, которые их составляют и подписывают. Ошибки, допущенные в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций – это группа бухгалтерских ошибок. Для их исправления необходимо провести дополнительные бухгалтерские записи. 
 
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. 
 
При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок целесообразно составлять бухгалтерскую справку об исправительных проводках. В ней следует фиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка первичным документом не является. 
 
 
Заключение 
На этапе становления и развития рыночных отношений эффективное функционирование организаций любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием их существования, деятельность любой организации должна быть рентабельной и целью любой деятельности является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией учета, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации. 
 
Основные средства организации, задействованные в процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера. 
 
По результатам проведенного анализа можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств на предприятии. 
 
В ООО «Центр Телеком» бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности. 
 
Инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому. 
 
Не допуская и впредь ошибок в ведении учета, предприятие будет полностью обеспечивать как сохранность, так правильный учет основных средств. 
 
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. 
 
Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную. 
 
Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ. Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств. 
 
Улучшение использования основных фондов на предприятии можно достигнуть путем: 
 
- освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных фондов или сдачи их в аренду; 
 
- своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов; 
 
- приобретение высококачественных основных фондов; 
 
- повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства; 
 
Это очень важно, так как от состояния, качества и структуры основных производственных фондов зависят финансовые результаты предприятия, а проблема повышения эффективности использования основных фондов исключительно актуальна на данном этапе развития экономики страны. 
 
 
Список литературы 
1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398 с. 
 
2. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 558 с. – (Серия по бух учету и аудиту UNCTC). 
 
3. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 432 с. 
 
4. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 656 с. 
 
5. Белогина Н.С.: лекции по курсу аудит. – 2005. 
 
6. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. – М.: «ФБК-Пресс», 1998.- 384 с. 
 
7. Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Статус-Кво, 1999. – 477 с. 
 
8. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с. 
 
9. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с. 
 
10. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. – 2-е изд., доп и перераб. – М.: изд. Торг.Дом «Герда», 1998. – 472 с. 
 
11. Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». – М.: KPMG, 1993. – 496 с. 
 
12. Тараканова Н.В.: Практика учета и аудита основных средств. – М.: ООО «Верже-АВ», 1999. – 192 с. 
 
13. Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2003. – 361 с. 
 
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»). 
 
15. Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М.Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И.Шумков; Под науч. ред А.Б.Яновского. – М.: Изд.дом «Аудитор», 1997. – 206 с. 
 
16. Журнал «Вестник московского бухгалтера» 24-30 января 2005 года №3 с журналом «нормативные акты для бухгалтера Москвы и Московской области». 
 
17. Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3. 
 
18. Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3. 
 
Теоретические и организационные вопросы аудита учета основных средств 
 
 
 
1.1. Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

 
[1] Черноморда П.В.Аудит: Учебник  для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В.  Плеханова. – М., 2003. – 361 с.