Аудит малоцінних та швидкозношувальних предметів

Крім Закона України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 966-XIV та П(С)БО 1 , що визначають поняття облікової політики та основні питання організації бухгалтерського обліку на підприємствах, роз'яснення щодо формування розпорядчого документу про облікову політику викладені в ряді підзаконних актів та листів міністерств і відомств. Виходячи з наказу про облікову політику ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», на підприємстві діють наступні нормативні документи:

• «Інструкція з інвентаризації  основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових засобів, документів та розрахунків», яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 №69;
• Інструкція «Про порядок отримання, використання, обліку та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння», яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 06.04.1998 №84;
• Лист Міністерства фінансів України від 21.12.2005 р. № 31-34000-10- 5/27793;
• П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»;
• П(С)БО 9 «Запаси»;
• П(С)БО 17 «Податок на прибуток»;
• «Інструкція по бухгалтерському обліку податку на доповнену вартість», яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 01.07.1997 № 141 (зі змінами і доповненнями);
• П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів»;
• Наказ по підприємству № 912 від 13.12.2002 (зі змінами і доповненнями), в якому йдеться про номенклатуру шифрів виробничих витрат, загальновиробничих витрат загальногосподарського призначення, адміністративних витрат, основної продукції, іншої продукції.

Отже, результати вивчення наказу про облікову політику у частині, що відносять до питань з обліку малоцінних предметів підприємства ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» оформлюємо робочим документом (Додаток Ж).

Таким чином, при проведенні інвентаризації малоцінних предметів  підприємства користуються інструкцією  про інвентаризацію МШП. Даний порядок  відображається в обліковій політиці. Виходячи з цього, треба зауважити, що деяких досить важливих елементів  облікової політики у звітності  немає, і в наказі вони не згадуються. Тому необхідно доповнити наказ  інструкціями для даного підприємства, в яких би йшлося про порядок списання МШП, що стали непридатними для їх подальшої експлуатації, порядок списання вартості МШП при їх передачі в експлуатацію, а також метод оцінки і списання МШП.

 

2.2. Оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»

 

Важливою ділянкою в діяльності аудитора є перевірка стану організації  і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Ефективна організація  обліку має велике значення для управління виробництвом і збереження майна.

Облік на підприємствах  здійснюється у трьох видах: оперативний  (оперативно-технічний), бухгалтерський і статистичний. Такий поділ відображає рівень збору, нагромадження, обробки і узагальнення фактичних даних про процеси відтворення. Всі три види обліку тісно пов'язані між собою.

Метою аудиту стану бухгалтерського  обліку є визначення повноти бухгалтерського  обліку, своєчасності надання достовірної  інформації про малоцінні предмети підприємства.

Перевіряючи стан бухгалтерського обліку на підприємстві, контролер повинен відповісти на такі питання:

• чи відповідає організація та ведення обліку вимогам П(С)БО;
• яка структура бухгалтерії, склад облікових працівників, чи є графік документообігу і посадові інструкції у кожного працівника бухгалтерії;
• чи дотримуються на підприємстві інструкції щодо порядку проведення інвентаризації і чи відображені її результати в регістрах бухгалтерського обліку;
• чи доброякісно ведеться бухгалтерський облік на підприємстві. В 
  процесі аудиту вивчають правильність ведення записів в облікових 
  регістрах, включаючи перенесення даних з листків-розшифровок, 
  виробничих звітів, відомостей і бухгалтерських довідок до журналів, а з них до Головної книги;
• чи правильно організовано зберігання бухгалтерських документів у поточному і постійному архівах;
• як впроваджуються на підприємстві нові форми, методи і прийоми обліку (журнальна форма обліку, оперативно-бухгалтерський метод обліку запасів, облік основних засобів на інвентарних картках тощо);
• як проходить підготовка переходу до комплексної комп'ютеризації обліку;
• які ділянки облікової роботи на період аудиту комп'ютеризовано, якість виконання таких робіт.

Одночасно аудитор  перевіряє укомплектованість штату  облікових працівників, їх кваліфікацію, а також умови праці.

За наявність  малоцінних предметів на підприємстві відповідає бухгалтерія, за їх фактичне надходження – контрольна бухгалтерія, за замовлення – відділ постачання. Аналіз виконання завдань здійснює технічний відділ. На підприємстві існує система взаємовідповідальності.

Відповідне оформлення даних  бухгалтерського обліку вимагає  використання бланків встановленої форми, наявності регістрів бухгалтерського  обліку, встановлених інструкціями та вказівками Міністерства фінансів України, Головного Управління Державного казначейства України та галузевих міністерств, правильного і акуратного відображення записів, підбиття підсумків по оборотах залишків на початок і кінець кожного звітного періоду.

Взагалі, етап планування аудитор  розпочинає з вивчення системи внутрішньогосподарського контролю, щоб спланувати свою роботу, визначити характер, обсяг і часові рамки перевірки.

Система внутрішньогосподарського контролю має бути достатньо надійною для забезпечення певного ступеня  впевненості в тому, що:

● обраховані господарські операції дійсно мали місце;

● на операції отримано дозвіл, тобто вони повинні бути санкціонованими, інакше можливі розтрати або розкрадання;

● всі здійснені господарські операції відображені в обліку;

● виконана адекватна оцінка активів, капіталу та зобов’язань;

● господарські операції належним чином рознесені за рахунками;

● господарські операції своєчасно  відображені в обліку;

● записи щодо господарських  операцій належним чином включені до реєстрів; підсумки за ними вірно підсумовані  та узагальнені.

Досягнення цих цілей  системою внутрішньогосподарського контролю дозволяє перешкодити виникненню помилок  у записах. Вказані завдання повинні  бути виконані для кожного з існуючих типів господарських операцій. Це пов’язано з тим, що система внутрішньогосподарського контролю в цілому може бути ефективною, але по відношенню до деяких об’єктів бухгалтерського обліку вона або  взагалі не функціонує, або функціонує, але неефективно. Тому аудитор на етапі планування визначає оцінку ризику контролю для всіх типів господарських  операцій. Це дає можливість обрати основні напрямки, методику і обсяг  перевірки.

Вивчаючи систему внутрішньогосподарського контролю підприємства клієнта, аудитор  розглядає її як сукупність взаємопов’язаних елементів, до яких належать: середовище контролю; система бухгалтерського  контролю; контрольні процедури.

Вивчення системи внутрішньогосподарського контролю здійснюється за допомогою  таких процедур: опитування персоналу; спостереження; запит попередньому аудиторові; вивчення.

У практиці аудиту використовуються такі прийоми документування результатів  вивчення системи внутрішньогосподарського контролю: описи; анкети; блок-схеми [22, с.102]. Для прикладу розглянемо анкету для перевірки системи внутрішнього контролю малоцінних предметів на ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Додаток З).

Таким чином, систему внутрішнього контролю ВАТ «Арселорміттал Кривий Ріг» обліку малоцінних предметів було перевірено згідно додатку.

На підприємстві існує  добре налагоджена система внутрішнього контролю.

 

2.3. Методика проведення  аудиту малоцінних предметів

 

Відповідне оформлення даних  бухгалтерського обліку вимагає  використання бланків встановленої форми, відповідне ведення первинних  документів, наявності регістрів  бухгалтерського обліку, правильності ведення синтетичного обліку, правильності відображення у звітності, встановлених інструкціями та вказівками Міністерства фінансів України, Головного Управління Державного казначейства України та галузевих міністерств, правильного  і охайного відображення записів, підбиття підсумків по оборотах залишків на початок і кінець кожного звітного періоду.

Наявність необумовлених  чи неправильно виправлених помилок  в облікових регістрах (що взагалі не допускається) свідчить про незадовільний стан бухгалтерського обліку на підприємстві.

В ході перевірки  відбувається порівняння кількості  малоцінних предметів, які відображені  в первинних документах.

Основну роль в  аудиті матеріальних цінностей відіграє інвентаризація, при якій  перевіряється  збереження цінностей і  звіряється  фактична  їх  наявність  з  даними  бухгалтерського обліку. Інвентаризація служить  засобом  перевірки  організації  матеріальної відповідальності,   умов    зберігання    цінностей,    правильності    цін, достовірності бухгалтерського обліку.

Тож перевіряємо акт інвентаризації. При проведенні вибіркової інвентаризації малоцінних предметів складаємо робочий документ (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Результати перевірки  наявності МШП за лютий 2006р.

№ п/п	Об’єкти аудиту	Інвентарний номер	Джерела аудиту	За  даними інвентаризації, обліку, шт.	За  даними аудитора, шт.	Відхилення	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Халат х/б білий	450608002	Інвентарні відомості, картки складського обліку	1	1	-
2.	Передник х/б білий	450611001		1	1	-
3.	Шапочка х/б біла	450613004		1	1	-
4.	Брюки х/б білі	450604005		1	1	-
5.	Рушник х/б	440402003		1	1	-
6.	Куртка ватн. б/у	112204001		4	4	-
7.	Брюки ватн. б/у	112204002		8	8	-
8.	Тапочки	221154001		2	2	-

 

Отже, результати перевірки по ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за лютий 2006 року підтвердили  фактичну наявність всіх предметів. Джерелами результатів перевірки  наявності МШП за лютий 2006р. стали  первинні документи, серед яких Акт №25 (Додаток И) та Відомість обліку (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (Додаток К).

Крім того, необхідно  перевірити оцінку, для чого складаємо  наступний робочий документ (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Результати перевірки  оцінки МШП

№ п/п	Об’єкти аудиту	Інвентарний номер	Джерела аудиту	За  даними інвентаризації, обліку, грн.	За  даними аудитора, грн.	Відхилення	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Халат х/б білий	450608002	Первинна документація, прибуткові ордери, рахунки фактури	18,5	18,5	-
2.	Передник х/б білий	450611001		6,5	6,5	-
3.	Шапочка х/б біла	450613004		3,58	3,58	-
4.	Брюки х/б білі	450604005		7,83	7,83	-
5.	Рушник х/б	440402003		1,64	1,64	-
6.	Куртка ватн. б/у	112204001		155,6	155,6	-
7.	Брюки ватн. б/у	112204002		249,6	249,6	-
8.	Тапочки	221154001		26	26	-