Аудит и его виды

      Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

      Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так и клиенту.

      Более того, смена клиентом аудиторской  фирмы зачастую вызывает настороженность  как у потребителей информации, так  и у новых аудиторов.

      К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

      - налоговый аудит;

      - ценовой аудит;

      - экологический аудит.

      В развитии аудита выделяются следующие  три стадии и, соответственно, вида аудита:

      а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

      б) системно - ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

      в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

      С точки зрения экономических субъектов  аудит подразделяется на:

      - общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

      - банковский аудит;

      - аудит страховых организаций;

      - аудит бирж;

      - аудит внебюджетных фондов;

      - аудит инвестиционных институтов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Обязательный и инициативный аудит. 

      Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности (далее - аудит) юридических  лиц (далее - аудируемые субъекты) с  целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности  составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

      Видами  аудита являются обязательный аудит  и инициативный аудит.  
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

      - банки;

      - кредитные товарищества;

      - организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

      - страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

      - субъекты естественной монополии;

      - предприятия с иностранным участием;

      - открытые народные общества;

      Проведение  аудита является обязательным также  в иных случаях, предусмотренных  законодательными актами Республики Казахстан. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. (Приложение Б)

      Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

      Общий (комплексный) аудит.

      Проводится  по решению собственника или Директората  компании с целью получения информации о действительном состоянии бухгалтерского учета и финансового положения компании для принятия управленческих решений финансового, организационного, кадрового и др. характера.

      Такого  рода проверки не только способствуют грамотной постановке учета бизнеса  и отслеживания его результатов, но и значительно снижают риск возникновения непроизводительных материальных и моральных затрат, возникающих в форме штрафов, пени, административных и уголовных санкций, посредством своевременного принятия  решений по исправлению ошибок и нарушений, от наличия которых не гарантирована ни одна компания.

      Данный  вид аудита используется как для  действующих компаний,  и особенно для компаний, предполагающих проведение реорганизационных или ликвидационных процедур. Кроме того рекомендуется проведение аудита при смене уполномоченных лиц по ведению бухгалтерского и налогового учета.

      Стандартный Аудит включает следующие разделы  учета: 

      1) Аудит организационной структуры:

      - Учредительные документы, протоколы,  распоряжения собственников;

      - Классификация деятельности в  целях бухгалтерского и налогового учета;

      - Установление должностных лиц,  обоснование полномочий и ответственности;

      - Организация делопроизводства, касающегося  учетно-налоговой системы; 

      2) Аудит организации бухгалтерского учета:

      - Установление эффективности применяемых методов учетной политики (выбор РПС, формы учета, система проведения операций, оформление первичной документации и т.п.);

      - Установление субъектов ответственности  за организацию учета и учетной  политики; 

      3) Аудит учета в необоротных активов:

      - Нематериальные активы;

      - Основные средства;

      - Незавершенное строительство;

      - Инвестиции. 

      4) Аудит учета ТМЗ:

      - Материалы;

      - Незавершенное производство;

      - Товары. 

      5) Аудит учета дебиторской задолженности

       6) Аудит учета денежных средств

       7) Аудит учета собственного капитала

       8) Подготовка отчета по результатам проверки 

      Целевой аудит отдельных финансово-хозяйственных  операций и событий.

      Данный  вид аудита проводится по целевой  задаче для принятия решения собственником  или Первым руководителем и может  включать, но не ограничиваться в т.ч. экспертизу отдельных операций на стадии реализации или планирования, экспертизу и анализ законченных операций, но находящихся в рамках исковых сроков, подтверждения или опровержения сомнений в возможных хищениях имущества или определения надлежащего исполнения должностных обязанностей лиц компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      III. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ АУДИТА И ЕГО ВИДА 

      Прежде  всего хотелось бы отметить, что  удалось организовать процесс становления  банковского аудита в Казахстане в направлении общепринятых в мировой практике стандартов. Эту работу возглавил Банк Казахстана, опираясь на деятельность Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии (ЦАЛАК) Банка Казахстана, Экспертного комитета при Банке Казахстана по банковскому аудиту, координируя свои действия с аудиторским сообществом.

      Участники аудита отметили, что наиболее отлаженная система контроля за деятельностью  аудиторов сложилась в области  банковского аудита.

      Улучшилась  нормативная обеспеченность аудиторской  деятельности в области банковского аудита. Экспертным комитетом по банковскому аудиту одобрено Правило (стандарт) № 1 “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”. При участии Национального банка РК, Министерства финансов РК и специалистов ведущих аудиторских фирм завершена разработка ряда стандартов.

      Повысился уровень требований к аудиторским  заключениям как со стороны надзорных органов Банка Казахстана, так и со стороны заинтересованных пользователей.

      Аудиторским фирмам в числе прочего было рекомендовано:

      - повысить качество проведения  аудиторских проверок и составления  аудиторских заключений, адекватно  отражать в них финансовое  состояние кредитных организаций;

      - принимать активное участие в  осуществлении мер по предупреждению  банкротства кредитных организаций  и реструктуризации банковской  системы Казахстана путем установления более тесных рабочих контактов с надзорными подразделениями Банка Казахстана, АРКО, службами внутреннего контроля кредитных организаций, ликвидационными комиссиями.

      Подчеркивалась  необходимость принятия цивилизованного  законодательства в области банковского  аудита и совершенствования его  нормативной базы.

      Особо отмечалась необходимость совершенствования взаимодействия аудиторских фирм и инспекционных подразделений Банка Казахстана в части взаимного информирования, методологического обеспечения и возможности проведения совместных проверок.

      Экспертному комитету при Национальном банке РК по банковскому аудиту было предложено:

      - продолжить работу по адаптации  Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РК, применительно к банковскому аудиту;

      - разработать банковские стандарты  “Взаимоотношение аудиторов и контролеров кредитных организаций”, “Внутрибанковские процедуры подтверждения”;

      - принять участие в выработке  предложений по проекту федерального  закона “Об аудиторской деятельности”.

      Реализация  этих рекомендаций позволит повысить качество аудита. Вместе с тем существует ряд факторов, оказывающих влияние на этот сектор.

      По  мнению специалистов в области теории и практики банковского аудита, одним  из основных факторов, сдерживающих качественное развитие аудиторских услуг в РК, является недостаточность культуры аудита. Даже представители властных структур не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

      - Цель аудита. При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

      В процессе достижения этой цели аудитор  может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых  операций законодательству, проверять  налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

      - Не всеми понимается и соблюдается такой важный принцип аудита, как независимость.

      Имеют место случаи, когда банки создают  “карманные” аудиторские фирмы. Некоторые аудиторские фирмы в погоне за сиюминутными доходами выдают за обозначенную плату любое заключение или вообще без проведения проверки, или только формально обозначив ее. Понятно, что бесконечно это продолжаться не может.

      Следует иметь в виду основные обстоятельства, которые наносят ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Среди них важнейшие: финансовое участие аудитора в любой форме в делах аудируемой организации; косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, через основные и дочерние организации; возникновение аудиторской фирмы при прямом или косвенном участии банков.