Аудит грошових коштів та їх потоків на прикладі ТОВ «Перемога»

 

Висновки:

        Аналізуючи дебіторську заборгованість підприємства, можна зробити висновок, що ця заборгованість за звітний період зменшилась на 27 тис.грн., при   ситуаці коли дебіторська заборгованість за певний період зросла, тобто підприємство не одержить певної суми грошей (перевищення суми дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду порівняно з його початком). Тоді з прибутку від операційної діяльності відраховується:

[Сума збільшення  запасів] + [сума збільшення дебіторської заборгованості].

      Відраховуються з прибутку від операційної діяльності й витрати майбутніх періодів, суму яких відображено в 3 розділі активу балансу (70-50=20). Цю інформацію заносять у звіт про рух коштів (рядок 090). У графі «надходження» відображається зменшення, а в графі «видатки» — збільшення у складі витрат майбутніх періодів.

Далі аналізуються зміни  в складі поточних операційних зобов'язань (ф. З, рядок 100). З метою аналізу змін у складі поточних активів  необхідно

 

 

Таблиця 6. Розрахунок та аудит грошових коштів від операційної діяльності,тис.грн.

Показник	2011	2010	Зміна абсолютна	Зміна відносна
1.Прибуток від операційної  діяльності до зміни в чистих  оборотних активах	252	220	32	114,55%
2. Збільшення оборотних  активів	-258	-220	-38	117,27%
3.Збільшення витрат майбутніх  періодів	-20	-40	20	50,00%
4. Збільшення  поточних  зобовязань	114	100	14	114,00%
5. Збільшення доходів  майбутніх періодів	60	40	20	150,00%
Грошові кошти від операційної  діяльності	148	100	48	148,00%

 

Для визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності необхідно відрахувати сплачені відсотки та сплачений податок на прибуток (рядки 130 і 140 ф. 3), тобто в нашому прикладі 148 -9 - 26 = 113. Ця сума відображається в рядку 150 ф. З і визначає «Чистий рух коштів від надзвичайних подій». На цій статті відображають відповідні надходження або витрати коштів, які пов'язані з надзвичайними подіями, за відрахуванням оплачених відсотків та податків на прибуток.

Стаття «Рух коштів від  надзвичайних подій» ф. З відображає надходження і витрати грошових коштів, які пов'язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

Приклади руху коштів унаслідок  надзвичайних подій:

• надходження від страхових компаній як компенсація збит 
  ків від пожежі;
• падання допомоги працівникам, які постраждали внаслі 
  док стихійного лиха.

Так, у нашому прикладі рух  коштів від надзвичайних подій за графою «надходження» становив 2 тис. гри, за графою «видаток» — 7 тис. гри (рядок 160). Всі розрахунки чистого грошового потоку відображені в таб. 7.

Таблияця 7. Розрахунок ЧГП, тис.грн.

Показники	2011	2010	Зміна абсолютна
Грошові кошти від операційної  діяльності	148	100	48
Сплачені  відсотки	-9	0	9
Податок на прибуток	-26	-26	0
ЧГКод без надзвичайних подій	113	74	39
Рух коштів від надзвичайної діяльності	-5	0	-5
ЧГКод	108	74	34

 

 

Отже за звітний період надходження коштів від операційної  діяльності становить     148 тис.грн

Сплачений податок на прибуток 26 тис. грн.

Сплачені відсотки становлять 9 тис. грн.

Тоді, чистий рух грошових коштів від операційної діяльності 108 тис. грн.

За попередній період кошти  від операційної діяльності: 100 тис. , сплачено податку на прибуток 26 тис. грн.

Отож, чистий рух грошових коштів від операційної діяльності становить за попередній період : 74 тис. грн.

Таблиця 8. Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності.

Показники	2011	2010	Зміна абсол.	Зміна відносна
Реалізація фінансових інвестицій	100	95	5	95,00%
Реалізація необоротних  активів	110	80	30	72,73%
Отримані відсотки	6	6	0	-
Отриманні дивіденди	3	3	0	-
Інші надходження	35	40	-5	-
Придбання фінансових інвестицій	-50	-45	-5	-
Придбання необоротних активів	-730	-600	-130	82,19%
Інші платежі	-	-	-	-
Надходження коштів від надзвичайних подій	-12	-10	-2	83,33%
Усього коштів від інвестиційної  діяльності	-538	-431	-107	80,11%

 

Розрахунок та аудит коштів від інвестиційної діяльності, тис. грн.

Показник	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Зміна абсолютна	Зміна відносна
А	1	2	3	4
1. Надходження власного  капіталу	337	332	-5	98,52%
2. Отримані позики	220	200	-20	90,91%
3. Погашення позик	-70	-80	-10	114,29%
4. Сплачені дивіденди	-35	-45	-10	128,57%
5. Інші платежі	-10	-5	-5	50,00%
і 6. Чистий рух коштів від  надзвичайних подій (р. 1 + р. 2 - р. 3 --р.4-р.5)	442	402	-40	90,95%
7. Рух коштів від надзвичайних  подій	4	6	2	150,00%
Чистий рух коштів від  фінансової діяльності	446	408	-38	91,48%

Таблиця 9.Аудит руху грошових коштів від фінансової діяльності, тис.

 

Отже, визначивши суми коштів від усіх видів діяльності підприємства, необхідно розрахувати та проаналізувати чистий рух коштів за звітний період.

Таблиця 10. Аналіз руху коштів на підприємстві за звітний період, тис. грн.

Показник	2011	2010	Зміна абсолютна	Зміна відносна
А	1	2	3	4
1. Чистий рух коштів від операційної  І діяльності	108	74	34	145,95%
2. Чистий рух коштів від інвестиційної   діяльності	-538	-431	-107	124,83%
3. Чистий рух коштів від фінансової  діяльності	446	408	38	109,31%
Усього чистого руху коштів	16	53	-37	30,19%
4. Залишок коштів на початок  року (рядок 230 + рядок 240 балансу)	191	175	15	108,57%
5. Вплив зміни валютних курсових  різниць на залишок коштів	1	1	-	-
6. Залишок коштів на кінець  року (рядок 400 + 410 + 420 звіту про  рух грошових коштів (ф. № 3). Таку саму суму відображено  і в рядку 230 + 240 балансу.	208	229	-22	90,39%

 

Висновки:

         Для дослідження теми аудит грошових коштів підприємства було використано метод ланцюгових підстановок, який використовують для розрахунку впливу окремих факторів на сукупний результат. Метод ланцюгових підстановок полягає у послідовній заміні базової величини впливу фактору на його аналізоване значення за умови, що всі інші фактори залишаються незмінні.Отриманий результат порівнюють з попереднім і розраховують ступінь впливу аналізованого фактора.

        Для визначення впливу факторів необхідно дані руху ГК за попередній і плановий рік.Обрахунок використовують за моделью:

ЧГП = ЧГП_од + ЧГП_ід + ЧГП_фд  

Таблиця 11. Вихідні дані по руху грошових коштів на підприємстві за звітний і плановий роки, тис. грн..

Роки	Чистий рух коштів  від операційної  діяльності	Чистий рух коштів  від інвестиційної  діяльності	Чистий рух коштів  від фінансової діяльності	ЧГПод	∆
Поточний рік	108	-538	446	16	-35
Плановий рік	74	-431	408	51

 

 

Використовуючи метод  ланцюгових підстановок обраховуємо  вплив кожного з факторів ЧГП_од , ЧГП_ід, ЧГП_фд  на чистий грошовий потік підприємства Табл. 12

 

 

 

 

 

 

Таблиця 12. Факторний аналіз методом ланцюгових підстановок, тис. грн.

	Чистий рух  коштів від операційної  діяльності	Чистий рух коштів від  інвестиційної  діяльності	Чистий рух коштів  від фінансової діяльності	ЧГП	Вплив факторів	∆
0	74	-431	408	51	-	-35
1	108	-431	408	85	34
2	108	-538	408	-22	-107
3	108	-538	446	16	38

 

Висновки:

Охарактеризуємо отримані результати. При використанні даного методи обрахунки  і підстановки виконано правильно, так як зміна  в вихідних даних  так і в обрахунку методом  абсолютні зміни співпали і складають -35 тис. грн.

Звідси виникає висновок, що рух грошових коштів на підприємстві зменшився на 35 тисяч гривень.

Змінивши перший фактор, а саме ЧГП_од  з 74 тисяч за плановий рік на 108 тисяч гривень за поточний рік. Зміна цього фактора призводить до зміни в результуючому показнику, а саме в ЧГП підприємства на 34 тис. грн., і становить 85 тис. грн.

Залишивши незмінним  після заміни перший фактор і змінивши другий  результуючий фактор отримаємо  що даний фактор, а саме ЧГП_ід, призведе до зміни ЧГП на -22  тис. грн. Роблячи висновки по зміні даного фактору, можна сказати що утворюється резерви в вищеназваному розмірі, який потрібно зменшити до додатної або нульової  величини.

При  ЧГП_од , ЧГП_ід, за поточний період і зміні ЧГП_фд  із планового на поточний рік з 408 до 446 тисяч  гривень ЧГП буде становити 16 тис. грн. Даний фактор впливає, а саме збільшує ЧГП на 38 тис. грн. Даний показник найбільше впливає на ЧГП.

 

 

Аудиторський ризик

Аудиторський ризик являє  собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно  не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється  на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.

Аудиторський ризик розраховується з а формулою:

Ар = Вр*Кр*Нр (1)

де Ар – аудиторський ризик;

Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик;

Кр – ризик контролю;

Нр – ризик не виявлення  викривлень.

За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ТОВ „Північне”:

Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018

Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ТОВ „Перемога” становить 1,8%, тобто він є досить низьким.

Таблиця 13. Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації

Підстава	Характер можливих порушень	Вплив порушень на вірогідність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства
1	2	3
П(С) БО 3	Неправильний розрахунок фінансових результатів від операційної діяльності	Недостовірність інформації рядка  100 (105) у Звіті про фінансові результати, як наслідок, перекручування розрахунків з бюджетом
П(С) БО 3	Неправильна класифікація певних видів  фінансових результатів та їх розрахунок	Недостовірність інформації у Звіті  про фінансові результати, тобто  викривлення фінансової звітності
П(С) БО 3	Неправильний облік витрат, на які  збільшується та зменшується балансовий прибуток	Недостовірність інформації у Звіті  про фінансові результати, тобто  викривлення фінансової звітності
Податковий кодекс	Неправильний розрахунок податку  на прибуток	Помилка в розрахунку податку і  як наслідок, перекручування розрахунків  з бюджетом по податку. Недостовірність  інформації рядків 180 та 210 у Звіті  про фінансові результати.
Податковий кодекс	Нарахування податку на прибуток на рахунок 64, але не перерахування  його вчасно до бюджету	Навмисно збільшується кредиторська заборгованість, що в свою чергу  збільшує зобов’язання підприємства.
П(С) БО 3	Неправильний розрахунок балансового  прибутку	Помилка в розрахунку балансового  прибутку, перекручування фінансової звітності, тобто недостовірна інформація в 100 рядку Звіту про фінансові  результати
П(С) БО	Неправильне відображення в регістрах  синтетичного обліку використання прибутку звітного року	Перекручування інформації, яка  наводиться в регістрах синтетичного обліку
П(С) БО, податковий кодекс	Неспівпадіння даних відображених в формі №2 по статі „ (Доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) з даними Головної книги рахунка 70 „Доходи від реалізації”. Загальна сума неспівпадіння повинна складати суму ПДВ, відображену в відповідному звіті в статті „ПДВ”	В випадку неспівпадіння суми, відображеній в Головній книзі по кредиту рахунка 70, сумі, отриманої після зменшення  виручки в формі №2 на суму ПДВ  відбувається перекручення інформації, яка наводиться в даному звіті.