1.5 Типичные ошибки и нарушения по объекту проверки, особенности проведения проверки

     При проведении аудиторской проверки деятельности экономического субъекта необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

     - ошибочное отнесение понесенных  расходов на увеличение стоимости  активов либо ошибочное списание  расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета учета.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

     - намеренное занижение расходов  путем пропуска сумм;

     - намеренное завышение расходов  путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

     - неправильная классификация расходов  для обеспечения выполнения или  завышения запланированных показателей  результатов деятельности;

     - намеренное завышение расходов  для сокрытия фактов ненадлежащего  использования денежных средств;

     - оплата фиктивных расходов.

     Выявленные  в ходе проверки ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих документах (Таблица 6) и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 6

Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации 

Продолжение Таблица 6 

 

     Примерами рабочих документов, составляемых аудитором в процессе аудиторской проверки, могут быть следующие (Таблицы 7, 8, 9).

     Первоначальным  этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным  документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).

     Предприятия, по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги), должны в бухгалтерском учете делать записи:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) должна списывается:

     Д 90 «Продажи» - К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

     Если  в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

     На  основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (Таблица 7):

     Таблица 7

     Ведомость проверки правильности определения  сумм прибылей и убытков 

 

     При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

     При проверке правильности и полноты  отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 8):

     Таблица 8

     Ведомость проверки правильности определения  прибыли от реализации

 

     Таблица 8

Оценка  влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности

     2. Практическая часть

     В практической части рассмотрены предложенные по теме курсовой работы практические ситуации, дана их оценка, сделаны записи в рабочих документах и сформулировать выводы в форме отчета аудитора, используя нормы, правила (стандарта) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», а также разработаны предложения по исправлению выявленных нарушений и их предупреждению в будущем. 

     2.1 Ситуация 1

 

     Согласно  данным бухгалтерского учёта ООО  «Кедр» кредитовое сальдо начальное счета 99 «Прибыли и убытки» на 1 декабря проверяемого периода составило 88000 руб., сальдо конечное на 31 декабря - 104 720 руб.

     За  декабрь на счетах бухгалтерского учёта  были отражены следующие финансовые результаты:

1. Д91/2 – К 76 - 15000 руб. - начислено банку за расчетно-кассовое обслуживание;

2. Д20 – К 63 - 2000 руб. - начислен резерв по сомнительным долгам;

3. Д60 – К 99 - 12000 руб. - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

4. Д91/2 – К 68 - 8000 руб. - начислен налог на имущество;

5. Д01 – К 91/1 - 160000 руб. - оприходованы полученные безвозмездно основные средства;

    6. Д91/2 - К75 -  42000 руб. - начислены дивиденды акционерам;

     7. Д91/1- К99 - 160000 руб. - списываются прочие доходы;

     8. Д99 - К91/2 - 150000 руб. - списываются прочие расходы;

     9. Д99 - К68  - 5280 руб. - начислен налог на прибыль. 

     Рассмотрим  ситуацию. В данном случае допущены следующие ошибки:

     - в операции 2 неверно использованы счета учета: необходимо использовать счет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» вместо счета 20 «Основное производство»;

     - в операции 3 необходимо использовать счет 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» вместо счета 99 «Прибыли и убытки»;

     - в операции 6 необходимо использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») вместо счета 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     На  основании приведенных бухгалтерских данных произведем расчет прибыли за декабрь:

     1. Сумма прочих доходов (К 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»):

     12000 + 160000 = 172000 руб.

     2. Сумма прочих расходов (Д91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»):

     15000 + 2000 + 8000 = 25000 руб.

     Тогда проводки по операциям 7-9 будут следующими:

     7. Д91/1- К99 - 172000 руб. - списываются прочие доходы.

     8. Д99 - К91/2 - 25000 руб. - списываются прочие расходы.

     9. Д99 - К68 - 5280 руб. - начислен налог на прибыль.

     Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря составит:

     88000 + 172000 – 25000 – 5280 = 229720 руб. 

     По результатам проверки заполняется рабочий документ аудитора: