Автор: Пользователь скрыл имя, 07 Сентября 2011 в 13:24, курсовая работа
Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности доходов и расходов предприятия, правильности определения финансового результата, и, как следствие, правильного исчисления налога на прибыль.
Введение 3
1. Теоретические основы проведения аудита финансовых результатов 5
1.1 Цель и задачи проверки, нормативная база 5
1.2 Планирование аудиторской проверки в ОАО «Пава» 8
1.3 Типичные ошибки и нарушения по объекту проверки, особенности проведения проверки 15
2. Практическая часть 20
2.1 Ситуация 1 20
2.2 Ситуация 2 22
Заключение 24
Список литературы 25
Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на внутренние, внешние, смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из внешних источников, представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в устной или письменной форме и подтвержденных в письменном виде внешними источниками.
Источниками получения информации при проведении аудита финансовых результатов являются:
-
типовые формы первичны
- учетные регистры, используемые экономическим субъектом для отражения хозяйственных операций при учете финансовых результатов.
-
результаты анализа финансово-
- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.
Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
В
ситуации, когда экономический субъект
не представил в полном объеме все
документы аудиторской
Собирая аудиторские доказательства при аудите финансовых результатов, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:
- инспектирование;
- подтверждение,
- пересчет (проверка арифметических расчетов);
- аналитические процедуры.
Рассмотрим каждую процедуру отдельно.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.
Подтверждение - запрос подтверждающих данных об экономическом субъекте от внешних источников,
Пересчет (проверка арифметических расчетов) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий. Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать Правилу (стандарту) № 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого экономического субъекта для выявления искажений, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатарты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.
Типичные виды аналитических процедур:
-сравнение
показателей клиента со
-
сравнение фактических
-
сравнение фактических
-
сравнение фактических
Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:
-
на этапе планирования аудита
содействуют пониманию
-
на этапе проведения проверки
аналитические процедуры
-
в процессе завершения аудита
применяют для окончательной
проверки наличия в отчетности
искажений или проблем, в
ПРОГРАММА АУДИТА
учета финансовых
результатов
Проверяемая организация: ООО «Кедр»
Период аудита: 2010 г.
Количество человеко-часов: 120
Руководитель аудиторской группы: Абрамов А.Р.
Состав аудиторской группы: Зотова В.М., Алехина Н.И.
Планируемый аудиторский риск: 5%
Планируемый
уровень существенности: 1%
№ пп | Этапы проверки | Источник информации | Применяемые приемы |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Ознакомление
с учетной политикой |
Учетная политика организации | Инспектирование |
2 | Наличие и правильность оформления первичных документов | Первичные документы | Инспектирование |
3 | Аудит выручки
от реализации товаров, продукции, услуг:
- по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости - НДС, акцизы |
Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга | Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры |
4 | Аудит себестоимости
от реализации товаров, продукции, работ,
услуг
- по принципу начисления - по принятому в учетной политике - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости - НДС, акцизы |
Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60, справки бухгалтерии | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
5 | Аудит коммерческих
расходов (издержек обращения)
- на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - на содержание зданий и сооружений проч. |
Ведомость начисления ЗП, отчисления с ЗП, договора с транспортными и коммунальными организациями, счета-фактуры | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
6 | Аудит управленческих расходов | Ведомость начисления зарплаты аппарата управления, отчислений с зарплаты, авансовые отчеты | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
Продолжение
№ пп | Этапы проверки | Источник информации | Применяемые приемы |
1 | 2 | 3 | 4 |
7 | Аудит прочих доходов:
- предоставление
за плату во временное - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности; - поступления
связанные с участим в - поступления от продажи основных средств и иных активов; - процентов к получению за предоставление в пользование денежных средств, от кредитных организаций за использование остатков средств на счетах |
Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, акты приема-передачи, договора, выписки банка | Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры |
8 | Аудит внереализационных
доходов:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - безвозмездно полученные активы - возмещение
причиненных организации - прибыль прошлых лет - суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности - курсовые разницы - суммы дооценки активов - прочие доходы |
Договора поставки,
безвозмездной передачи, акты приема-передачи,
справки бухгалтерии, выписки банка,
исполнительные документы
|
Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры |
9 | Аудит прочих расходов:
- плата за
временное пользование ( - плата за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности; - расходы связанные с участим в уставных капиталах других организаций; - расходы связанные с продажей основных средств и иных активов; |
Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, акты приема-передачи, договора, выписки банка | Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры |
- расходы, связанные
с оплатой услуг кредитных
организаций;
- отчисления
в оценочные резервы (по |
Продолжение
№ пп | Этапы проверки | Источник информации | Применяемые приемы |
1 | 2 | 3 | 4 |
10 | Аудит внереализационных
расходов:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - возмещение
причиненных организацией - убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году - суммы дебиторской
задолженности с истекшим - курсовые разницы - суммы уценки активов - перечисление
средств на - прочие расходы |
Договора поставки,
акты приема-передачи, справки бухгалтерии,
выписки банка, исполнительные документы,
справки бухгалтерии |
Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры |
11 | Аудит недостач
и потерь от порчи ценностей:
- факт.себестоимость недостающих или полностью испорченных ТМЦ, ОС (в пределах норм естественной убыли); - факт.себестоимость
недостающих или полностью |
Акты на списание ТМЦ, ОС, акты инвентаризаций, приказы руководителя, справки бухгалтерии | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
12 | Аудит резервов
предстоящих расходов:
- предстоящая оплата отпусков; - выплаты за выслугу лет; - ремонт основных средств и др. |
Справки бухгалтерии, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
13 | Аудит доходов будущих периодов | Акты выполненных работ, договоры, счета поставщиков, приказы руководителя, справки бухгалтерии | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
14 | Аудит доходов будущих периодов | Акты приема-передачи, договоры, справки бухгалтерии | Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры |
9 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | Журналы-ордера по кредиту счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, Главная книга | Пересчет, аналитические процедуры |