Анализ системы обложения единым налогом на вмененный доход на примере ИП Богдановой. И. Ю.

К производным доходам  можно отнести доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения  национального дохода, созданного в  отраслях материального производства.

Основными источниками перераспределения  в данном случае являются оплата услуг  населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями  материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные фонды.

Таким образом, доходы, подпадающие  под налогообложение единым налогом  на вмененный доход, относятся к  группе производных доходов. Определение  величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и  налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно.

Малый бизнес нуждается в  поддержке со стороны государства, в том числе с помощью налоговых  механизмов в силу следующих объективно действующих причин. Во-первых, у  хозяйствующих субъектов, относящихся  к малому бизнесу, издержки, связанные  с уплатой налоговых платежей выше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного  дохода. Кроме того, организации  в отличие от индивидуальных предпринимателей могут использовать для расчета  налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения  управленческих

11

задач. Во-вторых, субъекты малого бизнеса быстрее приспосабливаются  к постоянным изменениям конъюнктуры  рынка, и поэтому у них большее  внимание уделяется краткосрочному планированию, чем средне - долгосрочному. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит  приоритет в решении проблем  снижения безработицы и в формировании "среднего" класса независимых, состоятельных  граждан.

Последняя причина приобрела  в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку  относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические  проблемы, связанные с формированием  рыночного национального хозяйства.

Исходя из этих причин для  развития российской экономики особенно важно введение такого режима налогообложения  для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, по сравнению  с общим режимом налогообложения.

Круг плательщиков, которые  могут быть переведены на эту систему  налогообложения - это организации  и индивидуальные предприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками  осуществляют в наличной форме.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход направлена на решение следующих  задач:

- экономия расходов налогоплательщиков на ведение налогового учета;

- снижение налогового бремени;

- упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;

- повышение качества и эффективности налогового администрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемости налогов;

12

- увеличение налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активности налогоплательщиков.

Центральное место в этом специальном налоговом режиме занимает единый налог на вмененный доход. Методические особенности его взимания принципиально отличаются от большинства  налогов, входящих в налоговую систему  страны. Первая особенность заключается в том, что сумма этого прямого налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, и поэтому еще до начала налогового периода налоговая база и сумма налога уже могут быть исчислены.

Срок уплаты налога, а  не авансовых платежей, может устанавливаться  также до начала налогового периода. Эта особенность налога выражается еще и в том, что правовой основой  его взимания не предусмотрена возможная  корректировка суммы налога, исходя из фактически полученного дохода. В этой его особенности содержится опасность нарушения важнейшего принципа налогообложения, в закрепленной ст.3 НК РФ, который определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Второе отличие налога состоит в том, что он уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей (измеренных в натуральных или  трудовых единицах), адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это  связано с тем, что объектом обложения  единым налогом на вмененный доход  является расчетная величина потенциально возможного к получению облагаемого  дохода налогоплательщика от осуществления  им предпринимательской деятельности.

13

Размер дохода определяется государством, зависит от потенциальных  возможностей налогоплательщика, которые  связаны, как правило, с владением  и распоряжением имеющегося у  него имущества или применением  трудовых ресурсов.

Налоговая база для каждого  плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а на основе определенной доходности, полученной расчетным путем  различных видов предпринимательской  деятельности в соответствующих  условиях региона (места) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода привязан к установленному перечню  относительно легко проверяемых  в результате осуществления налогового контроля показателей, измеренных в  натуральных или трудовых единицах измерения и отражающих размер деятельности плательщика.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих  учесть действие широкого круга факторов, влияющих на его величину. Для получения  значений величины вмененного дохода и коэффициентов могут быть использованы данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также сведения и результаты оценок независимых организаций.

Основная проблема применения данного налогового режима заключается  в определении величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может  привести к прекращению предпринимательской  деятельности предприятия или к  их уходу в теневую экономику. Низкие суммы налога в свою очередь  могут привести к потерям для  бюджета. Определение его оптимальной  величины при учете интересов  налогоплательщиков и государства  является ключевой проблемой применения единого налога на вмененный доход.

14

Несмотря на объективно существующие недостатки методологического характера  в решении данной проблемы, доктор экономических наук Е.А. Кирова считает  абсолютно обоснованным выбор именно вмененного дохода в качестве объекта  обложения. "Во-первых, именно с целью  извлечения дохода осуществляется предпринимательская  деятельность. Поэтому обложение  налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога.

В-третьих, субъекты предпринимательства  не уплачивают других налогов с дохода (предприниматели платят налог на доходы физических лиц, а организации  налог на прибыль только с доходов, не подлежащих обложению единым налогом  на вмененный доход). В-четвертых, налог  на вмененный доход широко используется в практике многих стран (например, США, Испании, Франции и т.д.)".

При правильном выборе методики исчисления налога можно гарантировать  повышение качества налогового администрирования  и его эффективности, потому что  основным объектом контроля выступает  не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Этот специальный  налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, которая обеспечит  получение достоверных данных о  величине показателей, от которых прямо  пропорционально зависит размер потенциального дохода. В этом и  заключается вторая особенность  системы обложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности.

Третья отличительная  особенность заключается в том, что налоговый режим имеет  сплошной характер, т.е. является обязательным к применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими  предпринимательскую деятельность в определенных областях деятельности.

15

Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его применения.

Четвертое отличие заключается  в том, что этот режим позволяет  государству упростить систему  налогообложения для субъектов  малого и среднего бизнеса. Единым налогом  заменяется совокупность налоговых  платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что упрощает работу финансовых и  бухгалтерских служб хозяйствующих  субъектов и позволяет им снизить  затраты различных ресурсов на организацию  и ведение бухгалтерского учета.

Особенностью данного  налогового режима является отсутствие льгот, которые в налогообложении  выступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполнения налогами регулирующей функции.

И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться по большинству  налогов, хотя они и увеличивают  затраты на ведение налогового учета  и осуществление контрольных  мероприятий. Но льготы, нарушая общие  условия хозяйствования у различных  категорий налогоплательщиков, необходимы прежде всего для решения не экономических, а социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности требует  решения следующих методологических проблем:

- выбор критериев для включения налогоплательщиков в группу, переводимую на данную систему налогообложения;

16

- выбор момента времени установления и отмены действия системы налогообложения для конкретных категорий налогоплательщиков;

- установление элементов налогообложения, и прежде всего разработка методики расчета вмененного дохода, определение базовой доходности и корректирующих коэффициентов, выбор физического показателя;

- достижение оптимальной координации федерального и регионального законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17

1.2 Малый бизнес  как субъект специального налогового  режима.

Мировая практика свидетельствует  о том, что даже в странах с  развитой рыночной экономикой малый  бизнес оказывает существенное влияние  на развитие народного хозяйства, решение  социальных проблем, увеличение численности  занятых работников.

Субъекты малого предпринимательства  в отдельных странах занимают ведущую роль по численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг. Субъекты малого бизнеса как субъекты рыночной экономики имеют помимо преимуществ и ряд недостатков.

Из проводимого анализа  зарубежного и отечественного опыта  развития малого предпринимательства, можно выделить следующие его достоинства:

- более быстрая адаптация  к местным условиям хозяйствования;

- большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

- гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений;

- относительно небольшие расходы, особенно затраты на управление;

- большая возможность для индивидуальной реализации своей идеи, проявления своих способностей;

- более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков;

- относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Субъекты малого бизнеса  лучше знают уровень спроса на местных рынках,

18

часто товары производят по заказу конкретных заказчиков, дают средства к существованию большему количеству людей, в сравнении с крупными предприятиями, тем самым помогают подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия  по сравнению с крупными в отдельных  странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Субъектам малого бизнеса  свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высокий  уровень риска, и поэтому достаточно неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная ответственность к изменениям условий  хозяйствования; трудности привлечении  дополнительных финансовых ресурсов и  получении кредитов; неуверенность  и осторожность партнеров при  заключении договоров (контрактов) и  др. Недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого бизнеса определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство  неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников  малых и средних предприятий.

Практика деятельности зарубежных малых фирм свидетельствует о  том, что наличия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В  современном малом бизнесе также  необходимы специальные знания. Обычно новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о производстве, либо инженер, который ничего не знает  о коммерции. Нередко владелец малой  фирмы имеет слишком мало опыта  в управлении

19