Анализ организации бухгалтерского учета движения денежных средств

     Для того чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение  банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0401063).

     Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

     Поставщик, получив известие об открытии ему  аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт¹ уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

     Банк-исполнитель  сверяет представленные поставщиком  документы и при наличии полной тождественности с условиями  выставленного аккредитива производит их оплату.

     При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

     При выставлении аккредитива банком-эмитентом  с аккредитиводателя взимается  плата за услугу. [4, c. 347]

     Приведем  типовые операции при аккредитивной форме расчетов:

          Таблица 3. Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

 

     По  субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями и изменениями.

     Чек (приложение 10) - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

     При пользовании чеками надо различать  следующие понятия:

     - плательщик - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку;

     - индоссант - чекодержатель, передающий  чек другому лицу (индоссату) посредством  передаточной надписи (индоссамента);

     - аваль - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

     Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа  на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику  выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

     Заполнение  чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле ² при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.

     Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

     Для расчетов через учреждения банка  России применяют только чеки, имеющие  на лицевой стороне обозначение  «Россия» и две параллельные линии, обозначающие общую кроссировку.

     Чеки  подразделяются на именные (выписываются на имя определенного лица), предъявительские (выписываются на предъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).

     Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов). Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

     Чеки  сброшюрованы в чековые книжки, которые  приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка  на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку.

     В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируются на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской записью:

     Дт 55 «Специальные счета в банках»  субсчет 2 «Чековые книжки», Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 51 «Расчетные счета».

     При оплате товаров или услуг чеком  из лимитированной чековой книжки составляется бухгалтерская запись:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

     При оплате чеком из нелимитированной чековой  книжки деньги списываются с расчетного счета:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др. - Кт 51 «Расчетные счета».

     Чековые книжки, являясь бланками строгой  отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами. [ 4, c. 348]

     Приведем типовые операции при расчетах чеками:

     Таблица 4. Типовые операции при расчетах чеками

 

     По  счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» - Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

     Начисленные проценты за хранение денежных средств  на депозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

     Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные  счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных  субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются  движение обособленно хранящихся в  кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте. [13, c. 265] 

        1.5 Учет переводов  в пути 
 

     Для учета денежных сумм, находящихся  в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По его дебету учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

     Основанием  для записей по дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. д.: Дт счета 57 «Переводы в пути» - Кт счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     Основанием  для производства записей по кредиту  счета 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление  денежных средств на счета: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кт 57 «Переводы в пути».

     Счет 57 «Переводы в пути» субсчетов  не имеет. Однако при наличии у  организации расчетного и валютных счетов целесообразно предусмотреть  два субсчета: 1 «Переводы в пути в отечественной валюте», 2 «Переводы  в пути в иностранной валюте».

     Синтетический учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделения  по субсчетам). Аналитический учет при  мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при  журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25. [11, с. 286]

     Приведем  типовые операции по учету переводов в пути:

     Таблица 4. Типовые операции по учету переводов в пути