Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

 

2.6 Учет кредиторской задолженности по оплате труда

 

Учет  расходов на оплату труда ведется  в соответствии с действующим  законодательством и принятыми  формами и системами оплаты труда. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;

- правильное распределение начисленных сумм оплаты труда по направлению затрат;

- правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;

- правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, удержаний за причиненный организации материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических лиц;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетностей.

Для обобщения  информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту  счета 70 отражаются начисленные суммы  оплаты труда и других выплат работникам:

- суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения – в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или счета 44 «Расходы на продажу»; - суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты – в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

- суммы оплаты работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, начисленные из средств образованных в установленном порядке резервов – в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) – в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда – в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».

С дебета счета 70 списываются:

- суммы удержаний из оплаты труда – в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;

- суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы – в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;

- депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей – в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Кредитовое  сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому  работнику организации.

Большая часть начисленных сумм оплаты труда  относится на затраты производства. Начисление подобных сумм производится по кредиту счета 70 в корреспонденции  с дебетом тех счетов учета  затрат на производство, которые отражают характер и назначение использованного  труда:

- 20 «Основное производство» - в части оплаты труда производственных рабочих основных цехов;

- 23 «Вспомогательное производство» - в части оплаты работников вспомогательных производств (ремонтно-механические цехи и др.);

- 25 «Общепроизводственные расходы» - в части оплаты труда руководителей, специалистов и служащих цехов, а также рабочих, занятых на обслуживание цехового оборудования и техники;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - в части оплаты труда административного персонала;

- 97 «Расходы будущих периодов» - в части оплаты труда работников за работы, производимые в данном отчетном периоде, расходы по которым относятся к будущим отчетным периодам;

- 44 «Расходы на продажу» - в части оплаты труда рабочих, занятых на операциях погрузки и реализации готовой продукции.

Удержания на возмещение причиненного материального  ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную  ранее дебиторскую задолженность  за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных  сумм, признанных работником, начисляются  по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную  ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.

Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника  отражаются по дебету счета 70 и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы  оплаты труда перечисляются с  расчетного счета организации на личный счет работника в банке.

Депонированные  суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации  отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности  перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

 

2.7 Учет кредиторской задолженности при передаче векселя

 

При передаче векселя, в оплату отгруженной покупателю продукции возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя.

Если  поставщику товара передан собственный  вексель организации-покупателя, то данная операция отражается в учете  записями:

Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности» 

Поступили материальные ценности от поставщика;

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за поставленные ценности» -

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Отражена  замена обязательства оплаты на обязательство  по векселю..

При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю  отражается векселедателем в составе  кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской  отчетности должна быть отражена задолженность  в сумме, подлежащей оплате по векселю  на дату погашения векселя, в том  числе сумма процентов.

Если  векселедателем используемого в  расчетах векселя является третье лицо, то передача векселя покупателем  приводит к погашению взаимной задолженности  по договору.

 

2.8 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

 

Инвентаризация  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и  другими дебиторами и кредиторами  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация дебиторской задолженности при  расчетах с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими  дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по товарам оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется  по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности  работников выявляются причины возникновения  переплат организацией работникам. При  инвентаризации подотчетных сумм проверяются  отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов  по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия по средствам документальной проверки устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостаче и хищениям.

Инвентаризация  кредиторской задолженности, возникшей  при расчетах с банками и другими  кредитными учреждениями по ссудам, при  расчетах с бюджетом, с поставщиками, с подотчетными лицами, работниками, другими кредиторами, заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная  комиссия путем документальной проверки устанавливает:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности.

По задолженности  работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.

По результатам  инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.№ ИНВ-17). Акт включает информацию задолженности подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также в качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

На основании  данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списывают  на финансовые результаты организации.

Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит счетов 62, 76;

2) Дебет  счета 63 «Резервы по сомнительным  долгам» - Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента  списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника.

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской  задолженности, дебетуют счета учета  денежных средств (50, 51, 52) и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 – Кредит счета 91.

 

3. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

 

При формировании отчетных данных согласно п.10 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н), организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

Указаниями  об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н, и  иными положениями по бухгалтерскому учету;

Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкцией  по его применению, утвержденными  приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. От 07.05.03).

При отражении  задолженности в бухгалтерской  отчетности, организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование  показателей, отражаемых в статьях  расчетов в бухгалтерской отчетности, производятся исходя из оценки:

- остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату – при формировании бухгалтерского баланса (ф. №1) и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);