Анализ дебиторской и кредитоской задолженнисти

В бухгалтерском учете  данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в  порядке взыскания ранее списанной  в убыток дебиторской задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). При этом на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль как внереализационные доходы.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации.

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В данной форме дебиторская  и кредиторская задолженность организации  делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам  задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. 

Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникли в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним.

На финансовое состояние  предприятия оказывает влияние, как размеры балансовых остатков, так и период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Для имущественного и  финансового положения любой  коммерческой организации характерно наличие у нее кредиторской и  дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса.

От правильного учета  кредиторской и дебиторской задолженности  зависит структура активов и  пассивов баланса организации, а  также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Дебиторская задолженность  может рассматриваться, как часть  имущества и капитала организации. Как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества  включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые имеются в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

В структуре имущества  организации-кредитора дебиторская  задолженность наряду, с другими  вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, переданными.) относится к ее активам. Но активы - это не только собственный капитал организации - это и привлеченные средства других лиц.

Только тогда, когда  в процессе экономического оборота  находившиеся у организации - должников  средства возвращаются во владение организации-кредитора, они либо включаются в ее собственный капитал, либо направляются на погашение кредиторской задолженности данной организации перед своими кредиторами.

Таким образом, дебиторская  задолженность как часть имущества  организации-кредитора относится к ее активам и в зависимости от источника образования является либо ее собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц.

В упрощенном варианте дебиторская  задолженность - это то, что другие лица должны данной организации.

В сфере горизонтальных отношений с партнерами и контрагентами  дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация  выступает в качестве правомочного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору).

Имущественные требования данной организации к контрагентам, не оплатившим товары, выполненные  работы, оказанные услуги, не вернули  предоставленные кредиты, являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности.

В сфере вертикальных отношений дебиторская задолженность  возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства  или местного самоуправления обязаны  произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская  задолженность с точки зрения гражданского права - это входящие в  состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимися ее должниками в  отношениях, возникающих из различных оснований. Дебиторскую задолженность показывают в активе баланса, и учет ведется по каждому дебитору отдельно.

Дебиторы предприятия  лица, получившие от предприятия коммерческий кредит, либо продукцию с отсрочкой  платежа, авансовые платежи с поставкой продукции в будущем.

В составе оборотного капитала важным компонентом фондов обращения является дебиторская  задолженность.

Доля дебиторской задолженности  в составе фондов обращения довольно велика и составляет около 14%. В силу специфики форм, скорости движения, закономерности возникновения этот вид оборотных средств не может быть заранее рассчитан и учтен подобно нормируемым оборотным средствам, следовательно, дебиторская задолженность является ненормируемой частью оборотных средств.

Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появление сомнительной дебиторской задолженности по истечению сроков оплаты спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

Управление этим элементом  осуществляется иным способами и  методами. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью действующей системы кредитования и расчетов.

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в текущих  активах может свидетельствовать  о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо увеличение объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

С другой стороны, предприятие  может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться. Следовательно, рост дебиторской задолженности  не всегда оценивается отрицательно.

Предприятия, работающие на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении дебиторской задолженности, так как это влечет ускорение  оборачиваемости оборотных средств  в сфере обращения, к более  эффективному использованию оборотного капитала в целом.

Таким образом, задачей  каждой фирмы является использование  всех резервов максимально возможного сокращения объема оборотных средств  в сфере обращения.

Средства в дебиторской  задолженности свидетельствуют  о временном отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию.

В целях предотвращения потерь и признания предприятия  несостоятельным хозяйствующие  субъекты стремится к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Значительную долю всей дебиторской задолженности на предприятиях, производящих продукцию, составляют средства в товарах отгруженных.

Средства в товарах  отгруженных образуются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся  на складе, в установленные договорные сроки отгружаются потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства, часть из них приходится на долю товаров отгруженных, сроки которых не наступили. Это положительное явление весьма быстротечно. По происшествию этих сроков и наличии неплатежей средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя.

Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты расчетных документов.

В последнее время  резко возросла несвоевременность  в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. Сомнительными долгами считают те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями.

Финансовый менеджер анализирует дебиторскую задолженность по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника.

Каждое предприятие  обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности и  ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать в налоговые органы в качестве приложений к балансу.

Неустойку и другие финансовые санкции, взыскиваемые за нарушение  обязанностей, включает в состав дебиторской  задолженности только тогда, когда  они признаны должником или имеется  вступившее в силу решение суда об их взыскании.

Таким образом, дебиторская  задолженность по конкретному должнику может включать в себя совокупности: сумму основного долга, начисленные  на эту сумму проценты, неустойку, а также издержки кредитора по получению долга.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, а также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Особое место в общей сумме дебиторской задолженности занимают доля резервов по сомнительным долгам и удельный вес вексельной формы расчетов.

На величину дебиторской  задолженности предприятия влияют факторы: общий объем продаж и  доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия договоров с контрагентами; условия расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка и вид продукции; политика взыскания дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

Основные причины возникновения  дебиторской задолженности.

1) Покупатель не доволен качеством покупаемой продукции.

2) Нехватка средств  у клиента, либо снижение уровня  его платежеспособности.

3) Нарушение расчетно-платежной  дисциплины.

4) Неправильная проводимая  предприятием кредитная политика.

В целях оптимального управления и правильности учета рекомендуется классифицировать дебиторскую задолженность по ряду признаков.

В качестве критериев  классификации дебиторской задолженности  можно предложить вид, срок, факт наступления  срока платежа, по хозяйствующим  субъектам.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: за товары, услуги, работы, срок оплаты которых не наступил и неоплаченные в срок; по векселям полученным; по расчетам в бюджет и с дочерними и зависимыми обществами; по авансам выданным; по расчетам с персоналом; учредителей по взносам в уставный капитал; расчетам с прочими дебиторами.