Анализ дебиторской и кредиторской задолженности(на примере ООО «Скутер»)

      Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Как известно, оборачиваемость ДЗ рассчитывается как отношение выручки от реализации к среднегодовой величине ДЗ. В наших интересах повысить оборачиваемость, тогда нам потребуется уменьшить среднюю годовую ДЗ. Для этого я предлагаю ввести на предприятия ООО «Скутер» систему скидок, если дебиторы будут вовремя рассчитываться, рассчитываться авансом или досрочно оплачивать свои долги; и систему штрафов за просрочку выплат. На мой взгляд, это будет мотивировать дебиторов, и положительно отражаться на работе нашей организации.

     При заключении договоров предприятие, естественно, рассчитывает на своевременное поступление платежей. Однако не исключены варианты появления просроченной дебиторской задолженности, и полной неспособности покупателя рассчитаться по своим обязательствам. Поэтому существует практика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая, во-первых, формировать источники для покрытия убытков и, во-вторых, иметь более реальную характеристику собственного финансового состояния. Данные о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности, должны подвергаться тщательному регулярному анализу.

   В нашей стране опыт в исчислении резервов по сомнительным долгам еще не накоплен. В экономически развитых странах  компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

   На  предприятии ООО «Скутер» отсутствует система создания резервов по сомнительным долгам. Я предлагаю ее ввести. Для начала определим долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

   Удз = (ДЗ / текущие активы)*100% = (стр.240 или 230 ББ)/ стр.290 * 100%;

   Соответственно  в 2007 г. Удз = 65%;

   Соответственно  в 2008 г. Удз = 76 %;

   Рост  ДЗ в текущих активах – это  не очень хорошая тенденция, потому что ДЗ представляет собой иммобилизацию  денежных средств.

   Сомнительная ДЗ в 2007 году составляла 35000 тыс. руб., а в 2008 году = 44600 тыс. руб., и теперь рассчитаем долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

   Усдз = (Сомнительная ДЗ ) / (Общая ДЗ ) * 100 %;

   Соответственно  в 2007 году  Усдз = 46 %;

   Соответственно  в 2008 году  Усдз = 44 %.

   Рост  сомнительной задолженности – это  отрицательная тенденция, потому что  сомнительная задолженность является характеристикой качества ДЗ, соответственно ДЗ в 2008 году была «качественней». Рассмотрим на конкретном примере ООО «Скутер», каким образом организация определяет сумму расходов, подлежащую включению в состав резервов по сомнительным долгам:

   В организации ООО «Скутер» по состоянию  на 31.03.2008 г.  по итогам инвентаризации числится просроченная  ДЗ:

    с 15 июля 2003 г. — в размере  8000 тыс.руб.;

    с 10 августа 2003 г. — в размере 11000 тыс. руб.;

    с 17 октября 2003 г. — в размере 6 000 тыс. руб.;

    с 10 февраля 2004 г. — в размере 18 000 тыс. руб.;

    с 3 марта 2004 г. — в размере 6 000 тыс. руб.

   На  основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению  в состав резервов по сомнительным долгам.

   В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва:

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней;

·         резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней.

   Затем необходимо сложить данные суммы  и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.

   При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2008 г.

   Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: 8000 тыс.  руб. + 11000 тыс. руб. + 6000 тыс. руб. = 25000 тыс. руб.

   При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2008 г. до 15 февраля 2008 г. Следовательно, в нашем примере резерв составит : 18000 т. р. * 50 % = 9000 тыс. руб.

   Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2004 г., не создается.

   Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: 25000 тыс. руб. + 9000 тыс. руб. = 34000 тыс. руб.

   Налоговое законодательство (п. 4 ст. 266 НК РФ) ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в  соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации по срокам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки  отчетного (налогового) периода. Для  включения в состав внереализационных  расходов принимается меньшее значение.

    Предположим, что выручка за I кв. 2008 г. у ООО «Скутер» составила 50000 тыс. руб.

    Максимальная  сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв. 2008 г.): 50000 тыс. руб. × 10% = 5000 тыс. руб.

    Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности (34000 тыс. руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 5000 тыс. руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2008 г. 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Состояние дебиторской и кредиторской задолженности  оказывает существенное влияние  на финансовое состояние предприятия.

   Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской  задолженности. Последняя - величина управляемая. Для этого необходимо реализовать  конкретными мерами по управлению процессом  изменения дебиторской задолженности:

   1. Своевременно выявлять недопустимые  виды кредиторской и дебиторской  задолженности (просроченные (неоправданные)  задолженности).

   2. Контролировать состояние расчетов  с покупателями по отсроченным  (просроченным) задолженностям.

   3. По возможности ориентироваться  на большее число покупателей  с целью уменьшения риска неуплаты  одним или несколькими крупными  покупателями.

   4. Следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженностей: значительное повышение дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости предприятия  и делает необходимым привлечение  дополнительных (как правило, дорогостоящих)  источников финансирования.

   В ходе произведенного исследования ООО  «Скутер» и осуществления анализа  его кредиторской и дебиторской  задолженности, можно сделать следующие  выводы:

   - оборачиваемость дебиторской задолженности в 2007 году в ООО«Скутер» превышает оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 году;

   - коэффициент   оборачиваемости  дебиторской задолженности в днях за 2007 год меньше, чем за 2008 год;

   - доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов к 2008 году   возросла   на 12% , а доля задолженности   покупателей   и   заказчиков возросла на 14%;

   - организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшились в отчетном году по сравнению с прошлым;                                       -  коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году в ООО «Скутер» превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в 2008 году;

    - коэффициент  текущей ликвидности КЗ превышал в 2007 году по сравнению с 2008 годом;

    - коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности не изменялся в течении рассматриваемых двух лет;

    - коэффициент рентабельности кредиторской задолженности понизился в 2008 году;

    - темп  прироста КЗ меньше, чем темп прироста ДЗ;

    - в течение рассматриваемых двух лет, кредиторская задолженность превышала дебиторскую задолженность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Авдеева Т.П., Экономический анализ – М.: Финансы, 2007 – 318 с.;
2. Богадухова А.В., Финансовый анализ деятельности предприятия– М.: ИНФО, 2006 – 72с.;
3. Баканов М.И., Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, Мельник М.В., Шеремет А.Д. – М.: Финансы и статистика, 2005.
4. Белкина Р.И., Анализ финансовых коэффициентов микрофинансовых организаций – М.: Просвет, 2007 – 112с.;
5. Ванчурин В.А. Отчетность организации - М .: Аванта, 2007 – 77с.;
6. Денисов М.Л., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия– М.: Книга, 2006 – 147с.;
7. Ефимов С.А., Бухгалтерский учет – М.: Миг, 2007 – 177с.;
8. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие / Н.П. Любушин.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г. – 423 с.;
9. Литвененко П.В., Организация – М.: ИНФО, 2007 – 244с.;
10. Мельникова С.С., Комплексный экономический анализ- М.: 2007-51с.;
11. Мильнечук А.Д., Теория экономического анализа – М.: МОСП, 2005 – 154с.;
12. Обедова Л.Ю., Финансово-экономический анализ в ООО – С-П: СБП, 2005 – 67с.;
13. Петренко Ю.Ю, Комплексный экономический анализ - М.: Дана,2007 – 212с.;
14. Первухина Т.М., Предприятие - М.: Финансы, 2006- 144с.;
15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 8-е изд., перераб. и доп.,/ Г.В. Савицкая – Минск: ООО «Новое знание», 2005;
16. Соколова А.М., Бухгалтерский учет – М.: МОСП, 2006 – 55с.;
17. Теряева И.Н., Экономический анализ – М.: РИОР, 2007 – 234с.;
18. Топлева В.В., Экономика– М.: ИНФО,2007 – 67сю;
19. Усикова П.А., Финансовый анализ – М.: Лира, 2006- 266с.;
20. Успенский В.А, Основы финансового анализа – М.: ЮНИТИ 2007- 201С.;
21. Шаляпина Р.Г., Бухгалтерская отчетность – М.: Просвет,2006- 304с.;
22. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ А.Д. Шеремет – М.: РИОР, 2007. – 255с.
23. Ячменев П.П. Активы предприятия - М.: Финансы, 2006- 72 с.;
24. Яковлева С.Н., Отчетность – М.: Просвещение, 2005- 36с.;
25. Ярдов К.В., Управление – М.: Лира, 2007-57с.