Анализ дебиторской и кредиторской задолженности(на примере ООО «Скутер»)

      Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям. 

1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, его цель и задачи.

Информационные основы дебиторской и кредиторской задолженности. Виды информации в анализе 

   Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности зависят от ряда причин, как внешних, так и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности необходим и позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия.

   Цель  анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы  оправданной и неоправданной  задолженности; изменения за анализируемый период; реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности; причины и давность образования дебиторской задолженности.

   Задачи  анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим  содержанием понятий дебиторской  и кредиторской задолженности.

   К задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

     -  определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

      - определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

   - выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

      - выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

   -   определение правильности использования банковских ссуд;

   - выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

   -  определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

   Общими  источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  предприятия являются: приказы и  распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения  расчетов предприятия с разными  организациями и лицами, Главная  книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа расчетов с  поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и  обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг  предприятию, а также правильность оплаты.

   При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также  использовать данные Главной книги  и бухгалтерского баланса.

   Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками  являются первичные документы, фиксирующие  переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др.

   В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

   Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним  документы о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 "Расчеты с  бюджетом", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и социальному обеспечению.

   Источниками информации для анализа задолженности  по подотчетным лицам являются: приказы  по предприятию, авансовые отчеты с  приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных  сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми  документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и  синтетического учета по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами".

   При анализе прочей дебиторской и  кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", а также Главная книга и бухгалтерский баланс (актив баланса- стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

   Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

   Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  служат бухгалтерский баланс [ПРИЛОЖЕНИЕ 1], приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности)   [ПРИЛОЖЕНИЕ 2],     оборотно-сальдовые          ведомости [ПРИЛОЖЕНИЕ 3], карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы.

   Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых  все показатели измеряются в денежном выражении.

   Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и  др.).

   Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

   При ведении журнально-ордерной формы  бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

   Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров  заносятся в Главную книгу.

   В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности  анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных  операций. 

   1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

   Анализ  дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

   Для анализа можно проводить выборку  долгов и обязательств, сроки, погашения  которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных  и просроченных обязательств, долгов.

   Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

   1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (RTR) = выручка от реализации продукции, услуг / средние остатки дебиторской задолженности

   Коэффициент показывает, сколько раз счета  к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки  получено с 1 руб. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший  период времени проходит между отгрузкой  продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого  показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности;

   2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (DSO) = (Средняя деб. задолженность * 365) / (Продажи в кредит или Выручка)

   Характеризует средний период времени, в течение  которого средства от покупателей поступают  на расчетные счета предприятия. Отсюда его другое распространенное название и аббревиатура — ACP (average collection period). Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие;

   3. Средняя дебиторская задолженность = (дебиторская задолженность на начало + дебиторская задолженность на конец) / 2;

   4. Период погашения дебиторской задолженности = Д (количество дней в периоде) / оборачиваемость дебиторской задолженности

   Чем больше период задолженности, тем выше риск ее непогашения. Значительный по времени период погашения ДЗ может  быть оправдан, если были смягчены условия  предоставления кредита, например, при  выходе на рынок с новой продукцией или в конкурсной борьбе;

   5. Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность / итог 2 раздела актива;

   6. Доля сомнительной задолженности = сомнительная дебиторская задолженность / общая сумма дебиторской задолженности

   Данный  показатель характеризует качество дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

   При анализе кредиторской задолженности  исчисляют показатели:

   1. Период использования кредиторской задолженности = (средний остаток задолженности * дни периода) / сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами;

   2. Средняя кредиторская задолженность = среднегодовое значение кредиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец года) / 2;

   3. Коэффициент оборачиваемости   КЗ = выручка от реализации продукции, услуг / среднегодовая величина КЗ

     Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов;