Правовые основы аудиторской деятельности в РФ

Цели АП:

-изучение хозяйственной деятельности экономического субъекта

-оценка финансового положения  экономического субъекта

-выявление фактов ошибок

-сокращение числа аудиторских  процедур

Повышают качество аудита, позволяют сократить затраты  времени на проведения. Применяются  на протяжении всего процесса проверки

Процедуры:

-сравнение показателей Б отчетности с плановыми

-сравнение показателей Б отчетности со среднеотраслевыми данными

-анализ изменений показателей Б отчетности с течением времени

Выбор процедур – при  проведении и планировании.

 

 

07.11.2011

На этапе планирования АП выполняют функции:

-способствуют пониманию  деятельности проверяемого экономического  субъекта

-способствуют выявлению  областей потенциальных рисков

-способствуют точному  пониманию степени аудиторского  риска

Непосредственно при проведении проверки АП вместе с другими методами выявляют необычные показатели отклонений БУ. На завершающем этапе аудита АП позволяют окончательно определить в БУ существенные искажения или  другие финансовые ошибки.

Этапы выполнения АП:

-определение цели АП

-выбор вида АП

-выполнение АП

-анализ результатов выполненных  процедур

АП применяются к сводной  БУ или к отчетности дочерних предприятий, структурных подразделений, если они  выделены в отдельный баланс.

Выбор определенного метода проведения АП зависит от аудиторской  фирмы.

На этапе выполнения АП аудитор использует следующие методы:

-простое сравнение

-выявление тенденций  изменения показателя к-л в  отчетном периоде и их перенос  на будущие периоды

-выявление количественных  взаимосвязей между показателями  с целью исчисления их в  будущие периоды.

Результатом выполнения АП является наличие/отсутствие необычных  отклонений показателей БУ – т.е. используются для получения аудиторских  доказательств, на основании которых  подготавливается письменная информация руководству экономического субъекта.

 

 

Т: Первичный аудит  и аудит оценочных значений.

Первоначальный (первичный) аудит – аудит, который проводится аудиторской организацией впервые  для данного экономического субъекта.

Проведение ПА и аудит  оценочных значений – ситуация, когда аудиторский риск является более высоким, чем обычно.

При  проведении ПА аудитор  должен получить достаточный объем  АД, чтобы убедиться в следующем:

-что учетная политика  проверяемого экономического субъекта  применяется на постоянной основе

-что начальные и сравнительные  показатели БУ не содержат  существенных искажений

-что в случае проведенных  корректировок показателей бухгалтерской  отчетности раскрыты в пояснительных  записках проверяемой бухгалтерской  отчетности

Аудиторские организации  должны уделить внимание фактору  выдачи аудиторского заключения предшествующим аудитором. Для этого надо процедуры  провести:

-проанализировать учетную  политику экономического субъекта

-ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью организации

-провести анализщ системы внутреннего контроля (при его наличии рассмотреть возможность использовать его результаты)

-рассмотреть вопрос о  направлении письменных запросов  на подтверждение информации  руководству экономического субъекта/3-м  лицам

-провести необходимые  аналитические процедуры

Оценочное значение – (ОЗ) исчисленное руководством экономического субъекта значение показателей бухгалтерской отчетности (БО), допустимые в соответствии с ПБУ при невозможности определения точных значений.

К оценочным значениям  относятся:

-резервы

-фонды

-регулирующие статьи  БО (амортизация основных средств и нематериальных активов, убытки предприятия)

В зависимости от техника  расчета оценочные значения бывают простыми (на основании 1 показателя –  н-р. аренда по сумме, указанной в  договоре) и сложными (на основе нескольких показателей).

В зависимости от времени  расчета ОЗ бывают текущими (период. В котором ведется БУ/Б регистры) и отчетными (отражаются только при составлении БО и до конца года не определяются)

 

 

Аудит операций со связанными сторонами.

СвСт – 2 различных экономических субъекта, 1 из которых контролирует другой или оказывает существенное влияние на принятие решений другой стороной.

К СвСт относятся:

-головные/дочерние/зависимые  общества

-предприятия, которые  относятся к 1 и  той же  группе взаимосвязанных организаций  (н-р, холдинг)

-предприятия, некоторые  из участников/руководители которых состоят в родственных отношениях

-предприятия,  участниками/руководителями  которых являются одни и те  же лица.

Внимание аудиторов к  таким предприятиям объясняется  причинами:

-влияние на результаты  БО

-раскрытие информации  о хозяйственной деятельности  таких предприятий может входить  в число требований аудиторской  организации.

Аудиторская организация  должна учитывать необходимость  выявления связанных сторон при  планировании аудита.

АО должна получить достаточные  доказательства. Что операции со связанными сторонами нашли свое отражение  в БУ. Для этого необходимо:

-проанализировать наиболее  крупные сделки,

-обсудить с руководством  экономического субъекта цели  и условия операций, по которым  возникли вопросы, 

-получить от связанных  сторон подтверждения относительно  условий и денежных сумм операций

-сопоставить сведения, представленные  руководством и связанными сторонами  с информацией, которую получили  от банков, юристов, агентов, поручителей  и т.д.

Ответственность за выявление  и раскрытие имеющихся отношений  связанных сторон, за правильное отражение  операций БО несет руководитель организации.

 

Общение с руководством экономического субъекта.

При общении с руководством проверяемой организации аудитор должен руководствоваться общепринятыми моральными нормами и принципами профессиональной этики аудиторов (независимость аудитора, независимость, честность и объективность, сохранение конфиденциальности, профессиональное поведение в общении с руководством – соблюдать общественные интересы).

Общение с руководством –  на всех этапах проведения аудита. 1е  – при заключении договора на оказании услуг – предварительное планирования, переговоры; во время самого проведения аудита – обеспечение максимально  возможной эффективности – планирование, получение аудиторских доказательств, оценка аудиторского риска, изучение и оценка систем внутреннего контроля, использование работы экспертов, организационные вопросы, связанные с проведением аудита; на заключительной стадии – обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование поправок БО. + м.б. выявлены сущетсвенные события после заключения договора с аудиторами

Общение – устное/письменное, письменно – направляется руководителю/глбухглатеру.

Полученная информавция д.б. относимой, т.е. уместной, должна иметь отношение именно к проведению аукдиторской проверки, д.б. неадежной, т.е. не содержать ошибок, д.б. достаточной. Т.е. на ее основании можно сделать соответствующие выводы.

Необходимо проверить  полномочия и компетентность лиц, от которых получена информация. Надо иметь в виду, что все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта д.б. отражены в рабочей докмуентации проверки.

 

Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта.

Разъяснения – официально предоставляемые руководством ответы на вопросы, задаваемые аудитором, способны повлиять на аудиторское заключение.

Они необходимы аудитору для  достижения цели его работы, следовательно, аудитор должен иметь  письменные доказательства понимания руководством экономического субъекта факта, что  оно несет ответственность за предоставление БО.

Данные доказательства отражаются в форме соответствующих положений  договора на проведение аудита или  письма-обязательства на проведение аудита.

АО определяет самостоятельно объем информации и перечень случаев, в которых необходимо получение  разъяснений. Руководство проверяемого субъекта не вправе ограничить круг вопросов, подлежащих аудиту.

Письменные разъяснения  руководства м.б. предоставлены аудитору в форме официального письма/официально заверенных копий (БУ, протоколов собраний директоров…). Если руководство отказывается отвечать на запросы аудиторов, которые  имеют существенное значение для  проверки, то данных факт можно расценить  как ограничение объема аудита.

 

Рабочая документация АО.

Документация аудита –  отражение полученной в процессе аудиторской деятельности информация аудитором.

Состав РД определяется в  зависимости от:

-характера проверяемой  работы

-рода деятельности

-состояния БУ

-надежности системы внутреннего  контроля

-уровня и системы руководства  проверяемого экономического субъекта

РД – собственность  АО, которая проводит аудиторскую  проверку.

Сведения, которые содержатся в РД, конфиденциальны. АО не обязана предоставлять всю РД экономическому субъекту.

В содеражние РД входят:

-записи о планировании аудита

-о характере и времени  проведения аудиторской проверки

-об объеме выполненных  аудиторских процедур

-о выводах, сделанных  на сонове полученных в ходе аудита сведений

-о вопросах, которые требуют  профессионального суждения аудитора

В РД входят:

-план и программа проведения  аудита

-описание процедур и  их результаты

-объяснения, пояснения, заявления  экономического субъекта

-копии документов экономического  субъекта

-описание системы внутреннего  контроля

-аналитические документы  аудитора

РД создается на бумажных носителях/в электронных. Подшитая хранится в архиве АО.

По окончании проверки РД подлежит сдаче в архив АО. Хранится не менее 5 лет.

 

Мошенничество и  ошибка.

Мошенничество – преднамеренное неправильное отражение и представление  данных учета и отчетности  одним/несколькими  лицами из руководства, включающие:

-умышленное изменение  записей в БУ

-фальсификация первичных  документов и регистров БО

-искажение смысла хозяйственной  операции

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в  результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях.

Аудитор несет ответственность  за выявление мошенничества и  незамеченных/не устраненных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в БО предприятия нет или  они полностью выявлены/ошибки исправлены.

 

21.11.2011

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки.

Это документ, адресованный руководителям/собственникам экономического субъекта, который содержит подробные  сведения о ходе аудита. В нем  отмечаются все отклонения, существенные нарушения и другие необходимые  данные. Цель письменной информации –  довести до руководства сведения о недостатках в БУ, в системе  внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы БУ и внутреннего контроля.

При проведении обязательного  аудита аудитор обязан готовить письменную информацию собственнику (как отчет  о проделанной работе) по результатам  проверки; аудитор может готовить промежуточную информацию в процессе осуществления аудиторской проверки, чтобы по окончании отчетного  периода м.б. внести изменения в  отчетность. При проведении инициативного  аудита аудитор предоставляет письменную информацию только в случаях, если договором  предусматривается письменная информация/отчет  по итогам проверки и если договором  предусматривается и письменная информация, и заключение.  Письменная информация подписывается тем аудитором, который проводил проверку.