Правовые основы аудиторской деятельности в РФ

-по типу управления: аудит – есть горизонтальные (добровольные связи), ревизия – вертикальные (по принуждению)

-по решаемым практическим задачам: аудит – способствует привлечению новых пассивов, укреплению платежеспособности, ревизия – направлена на сохранение активов организации, а также пресечение различных злоупотреблений

-по достигнутым результатам: аудит – составляется аудиторское заключение, а также различные рекомендации для проверяемой организации, ревизия – составляется акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания

 

Принципы проведения аудита.

Основы, на которых вся  деятельность аудиторов базируется.

-принцип независимости  – обязательность отсутствия  у аудитора при формировании  его мнения различного рода  заинтересованности в делах (ФЗ + этический кодекс аудитора)

-принцип честности –  регулируется должностными инструкциями

-принцип объективности  – обязательность применения  аудитором подхода при рассмотрении  любых профессиональных вопросов  и формирования выводов на  основе соблюдения законности  ведения БУ

-принцип конфиденциальности  – аудиторы обязаны обеспечивать  сохранность документов, не вправе  передавить их/копии 3м лицам,  разглашать содержание документов, в т.ч. после прекращения работы, плюс информацию не может использовать

 

Виды аудита.

1) В экономике аудит подразделяют на 2 вида: внешний и внутренний.

Внутренний аудит – система контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью системы внутреннего контроля; действует в интересах собственника организации и регламентируется внутренними документами. Это элемент управленческого контроля, потребность в нем возникает на крупных предприятиях. необходим для предотвращения потери ресурсов, изменений для поднятия эффективности. Задачи внутреннего аудита: постоянный контроль за расходами на предприятии и др.

Внешний аудит – проводится аудиторской фирмой/аудитором на договорной основе с субъектом экономической деятельности. Цель – объективная оценка достоверности состояния БУ, подготовка рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия, повышения эффективности его деятельности, изыскания неиспользованных резервов производства.

Внешний и внутренний аудит  являются взаимодополняющими. Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита повышает эффективность работы – обмен отчетами, взаимный доступ к рабочей документации, взаимная координация планов аудиторских проверок, совместный отчет.

2) по инициатору проведения  – инициативный (добровольный) и  обязательный (оба вида – только  внешний аудит).

Обязательный  аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению ГО. Объем и порядок проведения обязательной проверки  регламентируются законодательными органами. В конце года проводится. В ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности», проводится, если:

-организация ОАО

-кредитная/страховая  организация

-товарная/фондовая  биржа

-инвестиционный  фонд

Объем выручки от продажи  продукции за предшествующий отчетному  год превышает 50 000 000 рублей или сумма активов баланса по состоянию на конец года превышает 20 000 000 рублей.

Проводится ежегодно.

 Добровольный аудит проводится по решению самого экономического субъекта, характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент. Проводится в любое время. Для выявления внутренних недостатков – в ведении бухучета, составлении бухгалтерской отчетности, налогообложения, - для анализа финансового состояния предприятия. Например, при отсутствии ведомственного контроля, текучести бухгалтерских кадров/их низкой квалификации. Объемы – по решению органов управления экономическим субъектом.  М.б. комплексным (несколько тем), тематическим (=операционный – контролю и анализу подвергаются отдельные отделы и участки учета). По объему проверки – сплошная, выборочная, данных, содержащихся в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.

 

17.10.2011.

По времени  проведения: первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный – проводится аудиторской фирмой для данного экономического субъекта, это увеличивает аудиторский риск, его трудоемкость

Согласованный (повторный) – осуществляется повторно/регулярно в организации. Основан на знании специфики клиента, +/- в организации БУ на данном предприятии, основан на результатах длительного сотрудничества с клиентом. Сопутствующие услуги. Практика работы свидетельствует о его преимуществах – удобно обеим сторона. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность.

 

Услуги, сопутствующие  аудиту.

Это услуги помимо аудита, которые  аудиторы/аудиторские фирмы могут  оказать своим клиентам.

Виды сопутствующих услуг:

-услуги в области БУ (постановка, восстановление, ведение)

-правовое, налоговое, управленческое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций, оценка  стоимости их имущества

-для ИП – расчет  предпринимательских рисков

-автоматизация БУ

-составление бизнес-планов

-анализ инвестиционных  проектов

Правовое регулирование сопутствующих услуг осуществляется ФЗ №307 и Правилам (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Сопутствующие услуги –  классификация:

-по признаку совместимости с проведением обязательного аудита: а) можно совместить, б) нельзя:

--ведение БУ

--восстановление БУ

--составление налоговых  деклараций

--составление бухгалтерской  отчетности

-по характеру действия аудитора: а) услуги-действия – услуги по созданию документов, которые не созданы проверяемым экономическим субъектом (состав определяется в договоре), б) услуги контроля – по проверке документов, контроль за ведением учета, начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей, в) информационные услуги – по подготовке и консультации по различным вопросам, проведение обучения, семинаров.

Нормативная база аудита:

-КР

-ГК

-НК

-307-фз 29.12.2008

-Аудиторские правила  (стандарты)

-иные НА (ППр-ва и т.д.)

 

Аудиторские правила (стандарты)

Стандарт аудиторской  деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также порядке  подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Основное назначение –  описание на единой методологической основе:

-принципов осуществления  аудита

-целей и задач осуществления  аудита

-механизмов и процедур  достижения целей и задач аудита

Стандарты – государственные/ негосударственные (принимаются ОО). Все разрабатываются по руководством комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Цели:

-обеспечение высокого  качества аудиторской проверки

-оказание помощи заинтересованным  лицам в понимании процесса  аудиторской проверки

-обеспечение связи отдельных  элементов аудиторского процесса 

-облегчение аудиторской  работы

-обеспечение сравнения  качества работы отдельных аудиторских  организаций

Стандарты – федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (обязательны для всех аудиторов  и проверяемых лиц), внутренние правила  – устанавливаются профессиональными  аудиторскими объединениями для  своих членов), локальные правила.

Все федеральные правила  – на 3 группы:

1) правила, которые регламентируют требования к квалификации аудитора, порядку заключения договоров, контролю за работой аудитора

2) правила, регламентирующие процесс проведения аудита: проведение аудита, изучение системы БУ, получение доказательств, аудиторские процедуры

3) правила по составлению отчета

У всех стандартов одинаковая структура:

-общие положения (цель, необходимость стандарта, сфера  применения, взаимосвязь с другими  стандартами)

-основные понятия и  определения

-сущность самого стандарта  (вопросы, которые решает, методы)

-практические приложения

 

 

 Аудиторская  организация. Аудитор.

Аудиторская организация – организация, которая является членом СРО аудиторов.

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять АД с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр, не может использовать в своем наименовании слова «аудит», «аудиторская» и т.п.

Аудитор – ф.л., которое получило квалификационный аттестат аудитора и является членом СРО аудиторов. Как правило, работник аудиторской организации на основании трудового договора, оказывает аудиторские услуги.

Требования к ф.л.:

-сдача квалификационного  экзамена 

-имеет ко дню объявления  результатов экзамена стаж работы, связанной непосредственно с  аудиторской деятельностью/ведением  БУ/составлением бухгалтерской отчетности  не менее 3 лет, последние 2 из  них должны приходиться на  работу в аудиторской фирме

Аттестат аудитора выдается без ограничения срока его  действия, аудитор обязан в течение  каждого календарного года, начиная  с года следующего за годом получения аттестата проходить обучение по программам повышения квалификации (120 часов за 3 последних календарных года).

 

ПиО аудиторской  организации/аудитора.

Ранее обязательный аудит  не мог проводить аудитор-ИП.

Права:

-вправе самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  стандартов

-исследовать в полном  объеме документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, а также проверять  фактическое наличие любого имущества,  отраженного в этой документации

-отказаться от проведения  аудита, если не предоставлена  документация, нарушены его права,

Обязанности:

-предоставить по требованию  проверяемой фирмы информацию  о своем членстве  в СРО аудиторов

-передать заключение  в установленный срок

-обеспечить хранение  документов/копий, полученных в  ходе проверке

-документы, остающиеся  в аудиторской фирме, должны  храниться не менее 5 лет после  проведения проверки

 

Ограничения на проведение аудита.

Касается и сопутствующих  услуг.

Аудиторская проверка не может  осуществляться:

-аудиторами, бухгалтерами, которые несут ответственность  за ведение БУ и составление  финансовой бухгалтерской отчетности  в проверяемой организации

-аудиторами, которые состоят  с руководителями организации  в близком родстве

-если они являются  работниками данной организации

-аудиторскими организациями,  если их учредителями выступает  проверяемый экономический субъект

-аудиторами,  оказывавшими  в течение 3 лет, предшествующих  проведению аудиторской проверки  услуги по восстановлению, проведению  БУ, составлению бухгалтерской отчетности

 

 

Т: Основные этапы  проведения аудиторской проверки.

Это самостоятельные стадии проведения аудиторской проверки в  орагнизации, которые имеют свои цели, задачи, принципы. Результаты, полученные на предыдущих стадия проведения аудиторской проверки. учитываются на последующих стадиях. Также этапы проверки могут идти параллельно друг с другом.

Можно выделить этапы:

-подготовительный.

-планирование.

 -завершение аудита.

Выбор аудиторской организации  – процесс сознательного поиска экономическим субъектом подходящей аудиторской организации, которая  в последствие будет осуществлять аудиторскую проверку. Критерии: ассортимент  предоставленных услуг, уровень  цен на них, численность и оборот фирмы, стаж работы на рынке, ответственность  за качество аудита, наиболее крупные  и известные клиенты аудиторской  фирмы, возможные предоставляемые  льготы. Входит ли в союз аудиторов. Сроки и стоимость – с учетом объема и сложности работы. Направляется официальное именное письмо с  предложением о проведении аудита или электронное сообщение о готовности к сотрудничеству.