Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 15:24, доклад
В соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350 (далее – Инструкция № 350), расход – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками). При этом отчетный период – это один календарный месяц.
Отчисления в резервы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы по операциям в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.
К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Они учитываются на активных балансовых счетах 647Х "Расходы будущих периодов". Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.
Пример.
В соответствии с учетной политикой банка начисление процентных расходов осуществляется в последний рабочий день отчетного месяца, а комиссионных расходов – по мере оказания услуг. В договоре о корреспондентских отношениях с другим банком оговорено, что:
– банк начисляет плату по остаткам средств на корреспондентском счете в размере 3 % годовых и уплачивает в течение 2 рабочих дней месяца, следующего за отчетным,
– банк-корреспондент за отзыв платежа, изменение/дополнение платежных документов взимает комиссию в размере 10 долл. США за каждый платежный документ. Комиссии начисляются по факту оказания услуги, а уплата банку-корреспонденту производится еженедельно.
Для упрощения расчетов суммы в примере взяты условные.
В данном случае отражение в бухгалтерском учете расходов в разрезе соответствующих дат будет следующим:
Содержание операции | Бухгалтерские записи | Суммы | Примечание |
31 октября 2008 г. | |||
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствии с учетной политикой банка производится начисление процентных расходов за остатки средств на корреспондентском счете в сумме 100 долл. США. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 31 октября 2008 г., – 2119 бел. руб. | Д-т 9010 "Процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" | 211 900 Br | на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 100 USD по официальному курсу 2119 Br |
Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" | 100 USD | одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2119 Br | |
3 ноября 2008 г. | |||
Переоценка при изменении официального курса с 2119 до 2120 бел. руб. | Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" | 100 Br | на разницу между официальными курсами на 31.10 и 03.11, умноженную на сумму начисленных процентных расходов ((2120 2119) 100) |
Фактическая уплата процентов за остатки средств на корреспондентском счете за минусом налога на доходы. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 3 ноября 2008 г., – 2120 бел. руб. | Д-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 1502 "Корреспондентские счета в банках нерезидентах" | 90 USD | на сумму расходов в иностранной валюте по официальному курсу 2120 Br (100 – 100 10 %) |
Удержание 10 % налога на доходы нерезидента | Д-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 6901 "Валютная позиция" | 10 USD
| на сумму налога в иностранной валюте по официальному курсу 2120 Br (100 10 %)
|
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет" | 21 200 Br | на сумму в белорусских рублях
| |
4 ноября 2008 г. | |||
Начисление платы за розыск суммы по заявлению банка. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 4 ноября 2008 г., – 2121 бел. руб. | Д-т 9100 "Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банка" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" | 21 210 Br | на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 10 USD по официальному курсу 2121 Br |
| Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" | 10 USD
| одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2121 Br |
5 ноября 2008 г. | |||
Переоценка при изменении курса с 2121 до 2123 бел. руб. начисленных 4 ноября 2008 г. комиссионных расходов | Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" | 20 Br | на разницу между официальными курсами на 04.11 и 05.11, умноженную на сумму начисленных комиссионных расходов ((2123 2121) 10) |
Начисление платы за розыск суммы по заявлению банка. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 5 ноября 2008 г., – 2123 бел. руб. | Д-т 9100 "Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банка" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" | 21 230 Br | на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 10 USD по официальному курсу 2123 Br |
Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" | 10 USD | одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2123 Br | |
10 ноября 2008 г. | |||
Переоценка при изменении курса с 2123 до 2127 бел. руб. начисленных 4 и 5 ноября 2008 г. комиссионных расходов | Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" | 80 Br | на разницу между официальными курсами на 05.11 и 10.11, умноженную на сумму начисленных 4 и 5 ноября 2008 г. комиссионных расходов ((2127 |
Фактическая уплата банку-корреспонденту за оказанные услуги. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 10 ноября 2008 г., – 2127 бел. руб. | Д-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" К-т 1502 "Корреспондентские счета в банках нерезидентах" | 18 USD | на сумму расходов в иностранной валюте по официальному курсу 2127 Br (20 20 10 %) |
Удержание 10 % налога на доходы нерезидента | Д-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" К-т 6901 "Валютная позиция" | 2 USD | на сумму налога в иностранной валюте по официальному курсу 2127 Br (20 10 %)
|
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет" | 4254 Br | на сумму в белорусских рублях | |
Людмила Филиппова, экономист