Прибыль – основной показатель деятельности организаций

2.4 Порядок формирования и учет  прибыли отчетного периода

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от основных видов деятельности, а также операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ЗАО «Минсктермоизоляция» используется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль или убыток  от основных видов деятельности  – в корреспонденции с дебетом  или кредитом счета 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных  доходов и расходов за отчетный  месяц – в корреспонденции  с дебетом Ии кредитом счета  92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги  и сборы: налог на недвижимость, налог на прибыль и другие  налоги и сборы из прибыли,  исчисленные в соответствии с  законодательством, а также суммы  причитающихся налоговых и неналоговых  санкций и пени – в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок определения  финансового результата за январь 2007 г. произведем в табл. 2.6.

Таблица 2.6 Расчет финансового результата отчетного  периода в ЗАО «Минсктермоизоляция» за январь 2007 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспон-денция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Получена прибыль от реализации СМР	90.09	99	15.313.417
2.	Выявлен финансовый результат  от операционных операций	91.09	99	4.825.021
3.	Выявлен финансовый результат  от внереализационных операций	99	92.09	2.179.079
Финансовый результат  отчетного периода (стр.1 + стр.2 –  стр.3)				17.959.359

 

Из табл. 2.6 видно, что  в январе 2007 г. получена прибыль в сумме 17.959.359 руб. и отражена в машинограмме «Анализ счета 99» (см. приложение 25), а также «Карточка счета 99» (см. приложение 26).

2.5 Порядок распределения и учет  использования прибыли

ЗАО «Минсктермоизоляция» из прибыли отчетного периода  первоначально уплачивает налог на недвижимость, который исключается из расчета налогооблагаемой прибыли, при последующем расчете налога на прибыль. Годовая ставка налога на недвижимость – 1% от стоимости объектов обложения. Сумма налога определяется ежеквартально исходя из 1/4 установленной ставки налога за год и остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных средств на начало квартала. Сумма налога за год определяется путем сложения сумм квартальных платежей налога на недвижимость. В бюджет он перечисляется ежемесячно равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы.

Вначале производится расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на недвижимость (см. приложение 26).

Далее производится расчет налога на недвижимость за 1 квартал 2007г.: 3 536 802,052 х 0,25 х 1 (коэффициент к ставке налога) = 8 842,005 тыс.руб. (см. приложение 27). Следовательно, за январь 2007 г. налог на недвижимость равен 8 842,005 / 3 = 2 947,335 руб. 

Одним из видов платежей из прибыли является налог на прибыль. Этим налогом облагается  прибыль отчетного года, уменьшенная на:

• сумму налога на недвижимость;
• сумма доходов, облагаемых налогом на доходы ;
• льготируемую прибыль.

          ЗАО «Минсктермоизоляция» в январе 2007 года уплачивало налог на  прибыль по ставке 24 % (см. приложение 28). Расчет производится следующим образом:

Тыс. руб.

1 Доходы от реализации	262 291,920
В том числе:
1.1 выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) и (или) товаров приобретенных	229 355,445
1.2 выручка от реализации товарно-материальных и иных ценностей (за исключением ценных бумаг	32 936,475
2 Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении	229 396,096
3 Покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации	-
4ппНалоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)	31 164,949
5   Сальдо внереализационных доходов и расходов	18 408,823
5.1 внереализационные доходы	36 476,403
5.2 внереализационные  расходы	18 067,580
6 Налоговая база (стр.1 – стр.2 – стр.3 – стр.4 + стр.5)	20 139,698
7 Налог на недвижимость	3 124,279
8 Прибыль к налогообложению (стр.6-стр.7)	17 015,419
9 Ставка налога на прибыль, %	24
10 Сумма налога на прибыль (стр.8*стр.9/100)	4 083,701

 

В 2007 году приняты ряд местных  налогов и сборов, уплачиваемых с  чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, действующих на территории Республики Беларусь.

      ЗАО «Минсктермоизоляция» уплачивает  транспортный сбор  в размере 3% от суммы прибыли (дохода), остающегося в распоряжении организации. Расчет производится следующим образом: (Прибыль отчетного периода – Налог на недвижимость – Налог на прибыль) х 3% = (20 139,698 – 3 124,279 – 4 083,701) х 3 / 100 = 387,952 тыс.руб. (см. приложение 29).

Из прибыли отчетного  периода уплачиваются платежи на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и  ее бассейна (см. приложение 30).

          Списочная  численность работников х  Ставка внебюджетного целевого фонда на одного работника х Индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ за отчетный месяц без крупнопанельного домостроения по г.Минску (с учетом НДС) х Понижающий коэффициент для организаций, финансируемых из бюджета = 101 чел. х 0,0003 х 1565,782 = 47,443 тыс.руб.

Таблица 2.7 Информация об операциях, отраженных по учету налогов и платежей из прибыли в ЗАО «Минсктермоизоляция» за январь 2007 г.

№ п/п	Наименова-ние докумен-тов  и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Анализ счета 99	Начислен налог на недвижимость	99	68.30.04 68.30.04	2.947.335 176.944
2	-//-	Начислен налог на прибыль	99	68.30.01	4.083.701
3	-//	Начислен транспортный сбор	99	68.30.02	387.952
4	-//-	Начислен сбор на оздоровление реки Свислочь	99	68.30.03	47.473

 

В ЗАО «Минсктермоизоляция» согласно Уставу  прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет в соответствии с действующим законодательством, поступает в полное его распоряжение.

Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с решениями общих собраний акционеров, общество формирует следующие фонды:

- фонд накопления;

- фонд потребления;

          По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря 2006 г. сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», к которому в ЗАО «Минсктермоизоляция» открыты субсчета:

84.01 «Фонд накопления»

84.02 «Фонд потребления».

         Счет 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) предназначен  для обобщения информации о  наличии и движении сумм нераспределенной  прибыли или непокрытого убытка организации (см. приложение 31,32).

         Направление части прибыли отчетного  периода на выплату доходов  учредителям (участникам) организации, на выплату материальной помощи сотрудникам, примии членам наблюдательного совета отражается следующим образом:

Д-т сч.84.02 «Фонд потребления»

К-т сч.70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда 

         Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года отражается  по кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала»; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

  Таким образом,  исследование учета финансовых  результатов в ЗАО «Минсктермоизоляция»  показало, что он полностью соответствует  действующему законодательству.

   Однако, в ЗАО  «Минсктермоизоляция» отсутствуют регистры налогового учета. Рекомендуется разработать следующие регистры налогового учета: регистр № 1 доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр № 2 расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг); регистр № 3 операционных доходов; регистр № 4 операционных расходов; регистр № 5 доходов от внереализационных операций; регистр № 6 внереализационных расходов; регистр № 7 расчетных корректировок.

 

 

3 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ПРИБЫЛИ

3.1 Анализ выполнения плана и динамики  прибыли отчетного периода, ее состава и структуры

Анализ формирования и использования  прибыли проводим по данным бухгалтерского баланса и приложений к нему (см. приложение 4), Отчета о финансовых результатах (форма № 5-ф) (см. приложение 28), Отчета о затратах на производство продукции (работ услуг) (форма № 5-з) (см. приложение 29).

Исходными данными для анализа показателей прибыли в ЗАО «Минсктермоизоляция» за 2005-2006 гг. являются показатели «Отчета о прибылях и убытках» (см. приложение 4).

В табл. 3.1 приведен анализ выполнения плана и динамики показателей прибыли организации на основании исходных данных, приведенных в табл. 3.1.

Как показывают данные табл. 3.1, организация в отчетном 2006 г. не достигла высоких результатов по сравнению с планом и 2005 г. Валовая прибыль в отчетном периоде составила 98 млн.руб., что на 115 млн.руб. меньше чем в прошлом 2005 г. (или на 53,99%), и на 18 млн.руб. меньше, чем планировалось (или на 45,54%).

На снижение валовой  прибыли оказали влияние рост себестоимости реализации по прямым переменным затратам.

Прибыль от реализации в  отчетном периоде составила 98 млн.руб., что на 115 млн.руб. меньше чем в  прошлом 2005 г. (или на 53,99%), и на 18 млн.руб. меньше, чем планировалось (или на 15,5%).

Сумма прибыли за отчетный период (прибыли до налогообложения) составила 155 млн.руб., что на 110 млн.руб. (или на 41,51%) меньше, чем в прошлом 2005 г., и на 45 млн.руб. (на 22,5%) меньше, чем планировалось.

На формирование данного  показателя по сравнению с прошлым 2005 г. оказали влияние следующие факторы:

- снижение прибыли от реализации  – на 115 млн.руб.;

- снижение результата  по операционным доходам и  расходам – на 15 млн.руб.;

- увеличение результата  по внереализационным доходам  и расходам – на 20 млн.руб.

По сравнению с планом оказали влияние следующие факторы:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

-  снижение прибыли от реализации – на 18 млн.руб.;

- снижения результата  по операционным доходам и расходам – снизилась на 22 млн.руб.;

- снижения результата  от внереализационных операций  – на 5 млн.руб.

Анализ структуры прибыли  отчетного года представлен в табл. 3.2. Как видно из табл. 3.2, в структуре прибыли отчетного года по сравнению с прошлым 2005 г. произошли изменения (столбцы 11 и 12):

- удельный вес прибыли  от реализации снизился на 17,2% (с 80,4% до 63,2%);