Оценка выполнения плана продаж и динамики балансовой прибыли по ее основным частям

 Уровень средиереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Себестоимость продукции (переменные и постоянные затраты) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. 
 

Рис. Модель факторного анализа.

Таблица 2. Данные для факторного анализа прибыли

  по изделию «Яйцо»

По = VРП о(цо - b0) - Ао = 82 666 (1,09 – 0,67) – 27 872 =   +    6 848 тыс. руб.;

Пусл1 = VРП1(ц0 - bo) - Ао = 71 040 (1,09 – 0,67) – 27 872 = +1 965тыс. руб.;

Пусл2 = VPП1(ц1 - bo) - Ао = 71 040 (1,07 – 0,67) – 27 872 =  +   544 тыс. руб.;

ПуслЗ = VPП1(ц1- b1) - Ао = 71 040 (1,07 – 0,91) – 27 872 =  - 16 506тыс. руб.;

П1 = VРП1(ц1 - b1) – А1 = 71 040 (1,07 – 0,91) – 29 985 = - 18 619 тыс. руб.

Общее изменение прибыли составляет АПобщ = (-18 619) – 6 848 = -25 467 тыс. руб.

В том  числе за счет изменения:

• количества реализованной продукции

DПурп = Пусл1 - По = 1 965 - 6 848 = -4 883 тыс. руб.;

при сокращении объема реализации продукции на 11 626 т.шт. или на 14,1 % прибыль предприятия сократилась на 4 883 тыс. руб.

• цены реализации

DПц = Пусл2 - Пусл1 = 544 - 1 965 = - 1 421 тыс. руб.;

при уменьшении цены реализации на 0,02 тыс. руб. предприятие  понесло убыток 1 421 тыс. руб.

• удельных переменных затрат

DП b = Пусл3 - Пусл2 = - 16 506 – 544 = -17 050 тыс. руб.;

увеличение  уровня переменных затрат на 0,24 тыс. руб. или на 35,8 % убыток предприятия увеличился на 17 050 тыс.руб.

• суммы постоянных затрат

DПА = П1 - Пусл3 = - 18 619 - (- 16 506) = - 2 113 тыс. руб.

при увеличение суммы постоянных затрат на 2 113 тыс. руб. или на 7,6% сумма прибыли сократилась на 2 113 тыс. руб.

При анализе  прибыли в целом по предприятию  необходимо кроме данных факторов учитывать  еще влияние структуры реализованной  продукции, изменение которой может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на ее величину. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то сумма прибыли возрастет. Напротив, увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции вызовет уменьшение общей суммы прибыли.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы  прибыли от реализации продукции  в целом по предприятию можно  использовать следующую модель:

П= Σ [VPПi * (цi - bi)] - A.

На основании  данных табл.2 рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощью приема цепной подстановки.

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Сначала рассчитаем сумму прибыли в базисном периоде:

П0 = Σ [VPПi0 *(цiо -bi0 )] -Ао = 82 666 * (1,09 – 0,67) + 760 * (23,38 – 18,6) – 46 195= - 7 842 тыс. руб.

Затем определим сумму прибыли при изменении общего объема продаж, но при сохранении структуры продаж, отпускных цен, удельных переменных затрат и общей суммы постоянных затрат на уровне базисного периода. Для этого маржу покрытия базисного периода нужно умножить на индекс объема продаж в целом по предприятию и из полученной ее суммы вычесть постоянные затраты базисного периода:

Пусл1 = Σ [VPПi0 *(цiо -bi0 )]-Iрп -Ао = [82 666 * (1,09 – 0,67) + 760 * (23,38 – 18,6)] * 0,9- 46 195= -11 678 тыс. руб.

После этого надо определить, сколько прибыли получило бы предприятие при изменении объема и структуры продаж, но при базисной величине остальных факторов:

Пусл2  = Σ [VPПi1 *(цiо -bi0 )] -Ао = 71 040 * (1,09 – 0,67) + 555 * (23,38 – 18,6) - 46 195 = - 13 705 тыс. руб.

Далее изменяем и уровень отпускных цен по каждому виду продукции, оставляя на прежнем уровне удельные переменные и постоянные затраты периода:

Пусл3  = Σ [VPПi1 *(цi1 -bi0 )] -Ао = 71 040 * (1,07 – 0,67) + 555 * (24,61 – 18,6) - 46 195 = -14 443 тыс. руб.

После изменения переменных затрат на единицу продукции получим следующую сумму прибыли:

Пусл4  = Σ [VPПi1 *(цi1 –bi1 )] -Ао = 71 040 * (1,07 – 0,91) + 555 * (24,61 – 9,1) - 46 195 = - 26 221 тыс. руб.

Фактическая сумма прибыли отчетного периода  равна:

П1  = Σ [VPПi1 *(цi1 –bi1 )] –А1 = 71 040 * (1,07 – 0,91) + 555 * (24,61 – 9,1) – 30 944 = - 10 970 тыс. руб.

Таким образом, общее изменение суммы  прибыли от реализации продукции  составляет:

DПобщ=П1 - П0 = - 10 970 – (- 7 842) = - 3 128 тыс. руб.

В том  числе за счет изменения:

а) общего объема продаж

DПVPП = П усл1 – По = -11 678 – (- 7 842) = - 3 836 тыс. руб.;

При снижении объемов продаж продукции «Яйцо» на 11 626 тыс.шт. убыток увеличился на 3 836 тыс.руб.

б)структуры  продаж

DПстр.= Пусл2 - Пусл1 = - 13 705 – ( - 11 678) = - 2 027 тыс. руб.;

в) отпускных  цен

DПц= Пусл3 - Пусл2 = -14 443 - (- 13 705) = - 738 тыс. руб.;

За счет снижения отпускной цены продукции  «Яйцо» на 0,02 руб. и увеличения цены на продукцию «Мясо» на 1,23 тыс. руб. убыток увеличился на 738 тыс. руб.

г) переменных затрат на единицу продукции

DПb = Пусл4 - Пусл3 = -26 221-(-14 443) = -11 778 тыс. руб.;

За счет увеличения переменных затрат при снижении объемов выпуска продукции «Яйцо» на 0,24 тыс. руб. и снижении переменных затрат по продукции «Мясо» на 9,5 тыс. руб. убыток птицефабрики увеличился на 11 778 тыс. руб.

д) общей суммы постоянных затрат отчетного периода 
DПА = П1 - Пусл4 = - 10 970 – (-26 221) = 15 251 тыс. руб.

Итого (- 3 836 + (- 2 027) + (- 738) + (-11 778) + 15 251) = - 3128.

За счет снижения постоянных затрат продукции «Мясо» на 17 364 тыс. руб. убыток предприятия уменьшился на 15 251 тыс. руб.

Результаты  расчетов показывают, что за анализируемый период предприятие сработало с убытком, и в 2004 году убыток возрос на 3 128 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Рост убытка обусловлен в основном уменьшением объема продаж и увеличением переменных затрат на вид продукции «Яйцо», так же изменением структуры продаж и снижением среднереализационных цен на продукцию «Яйцо». Снижению убытка в 2004 году способствовало уменьшение постоянных затрат на вид продукции «Мяса» в 5,2 раза на 15 251 тыс. руб. По итогам анализа можно сделать вывод, что предприятие на протяжении двух лет работало с убытком и не предпринимало мер по улучшению своего состояния. Объем продаж уменьшился, но возросли переменные затраты на единицу продукции, что свидетельствует о нерациональном использовании трудовых и материальных ресурсов ОГУП «Птицефабрика «Нижнетагильская». 

Анализ  результатов от прочей деятельности реализации, внереализационных и операционных прибылей и убытков.

   Размер  прибыли в значительной степени  зависит от финансовых результатов  деятельности, не связанных с реализацией  продукции. Это, прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относятся:

• проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам,
• доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые  расходы включают выплату процентов  по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

   Прочие  внереализационные доходы и расходы  — это прибыль (убытки) прошлых  лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных  и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доходы  от акций могут измениться за счет:

•     количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (K);

•     средней стоимости одной акции (Р);

•  уровня дивидендной доходности (Kд) (отношение  суммы полученных дивидендов к сумме  инвестированных средств в данный вид активов):

П = К * Р * Кд.

Сумма полученных процентов  по облигациям также зависит от количества облигаций, среднего уровня процентной ставки (отношение суммы полученной процентов к среднегодовой сумме данного вида активов):

П =  К * Р * СП

Процентный  доход по депозитам (Пд) зависит от среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд) и уровня депозитного процента СПд (отношение суммы полученных процентов по депозитам к среднегодовой сумме депозитных вкладов):

Пд = Вд * СПд

Величина  прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих материальных ценностей  зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. При этом нужно учитывать не только прямой финансовый результат, но и эффект от ускорения оборачиваемости капитала.

Анализ  внереализационных доходов и  расходов следует проводить по каждому  виду:

Убытки  от выплаты штрафов возникают в связи с нарушениями отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.